向境外支付技術(shù)服務(wù)費賬務(wù)處理

預(yù)提所得稅：我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息。租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納20％（國發(fā)[2000]37號減為 10%）的所得稅，稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。如果我國與日本簽定有稅收協(xié)定，繳納比例按照稅收協(xié)定執(zhí)行。

向境外企業(yè)支付技術(shù)服務(wù)費，除了代扣代繳增值稅以外，還需要代扣代繳相應(yīng)附加稅費（包括城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加、地方教育費附加）和10%的企業(yè)所得稅。

（1）稅費由境外企業(yè)承擔(dān)

雙方合同規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)費為100萬元，在支付過程中產(chǎn)生的稅費由境外公司負(fù)擔(dān)，預(yù)提所得稅計算如下：

預(yù)提所得稅=100×10%=10(萬元);

會計處理如下：

借：費用——技術(shù)指導(dǎo)費　　100

貸：其他應(yīng)付款——境外公司　　90

其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅　　10

（2）稅費由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)

雙方合同規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)費為100萬元，在支付過程中產(chǎn)生的稅費由境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)，預(yù)提所得稅計算如下：

預(yù)提所得稅=100÷(1-10%)×10%=11.11(萬元);

會計處理如下：

借：費用——技術(shù)指導(dǎo)費　　111.11

貸：其他應(yīng)付款——境外公司　　100

其他應(yīng)付款——代扣預(yù)提所得稅　　11.11

委托境外研發(fā)費用加計扣除

財政部、國家稅務(wù)總局以及科學(xué)技術(shù)部三部門（以下簡稱“中央三部門”）聯(lián)合發(fā)布財稅[2018]64號文（以下簡稱“64號文”），明確企業(yè)委托境外研發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題，廢除了“企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不得加計扣除”的原規(guī)定。

64號文出臺之前，中央三部門曾于2015年發(fā)布財稅[2015]119號文（以下簡稱“119號文”），對研發(fā)費用加計扣除政策予以明確，并規(guī)定企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除。

64號文的跨境研發(fā)模式下，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。在64號文執(zhí)行口徑與現(xiàn)行規(guī)定一致的情況下，此處的“費用實際發(fā)生額”可以理解為委托方實際支付給境外受托方的費用。

具體說明如下：如A企業(yè)（一般企業(yè)）2017年委托B企業(yè)（境外企業(yè)）進(jìn)行研發(fā)活動，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)實際支付B企業(yè)100萬元，B在研發(fā)過程中發(fā)生費用90萬元，利潤10萬元。

假設(shè)A企業(yè)2017年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為210萬元，其委托境外研發(fā)費用（即：100 X 80%＝80萬元）未超過210萬元的三分之二（即140萬元），那么A企業(yè)委托境外研發(fā)費用可以獲得加計扣除的金額為80×50%＝40萬元。

假設(shè)A企業(yè)2017年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為90萬元，其委托境外研發(fā)費用（即：100 X 80%＝80萬元）超過了90萬元的三分之二（即60萬元），那么A企業(yè)委托境外研發(fā)費用可以獲得加計扣除的金額為60×50%＝30萬元。

以上就是我們關(guān)于向境外支付技術(shù)服務(wù)費賬務(wù)處理和簡單的稅務(wù)代扣代繳的一些處理方法和舉例說明，希望對大家有所幫助，隨著國家間企業(yè)聯(lián)系日漸緊密，這些知識都是必不可少的，此外我們在下邊總結(jié)了委托境外研發(fā)費用的加計扣除。若您有其他的財稅問題需要幫助解決，歡迎聯(lián)系我們會計學(xué)堂的專業(yè)老師。