視同銷售貨物服務(wù)無形資產(chǎn)

1、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào) ）第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2、“營(yíng)改增”試點(diǎn)規(guī)定視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

但需要特別注意的是：一、視同銷售服務(wù)是有除外規(guī)定，而視同銷售貨物是沒有除外規(guī)定的，假如同樣是抗震救災(zāi)，免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)是不需要視同銷售的，而無償向?yàn)?zāi)區(qū)贈(zèng)送貨物（除另有規(guī)定）是需要視同銷售的。二、自然人無償提供服務(wù)不在視同銷售服務(wù)的范圍之內(nèi)。

我們來看無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，《實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定第二款規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。第二款和第一款的最大區(qū)別在于第一款的指定對(duì)象是個(gè)體工商戶，第二款指定的對(duì)象是個(gè)人。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條第二款規(guī)定：增值稅暫行條例第一條所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人，這里的其它個(gè)人就是自然人。所以，第一款所指的主體不包括自然人，而第二款所指的主體包括自然人。

綜上所述以下無償提供服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的行為不需要視同銷售：1、無償提供的公益性服務(wù)。2、自然人無償對(duì)外提供的服務(wù)。3、單位為員工或者員工為單位提供的服務(wù)。需要特別說明，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào)）明確規(guī)定：七、納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。

除了不需要視同銷售的其它行為按照規(guī)定，所有視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為服務(wù)完成、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更完成的當(dāng)天。

貨物捐贈(zèng)災(zāi)區(qū)，增值稅是否視同銷售

有兩種情況：

1、企業(yè)自行捐贈(zèng)

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售貨物。

由上可見，企業(yè)將產(chǎn)品捐給災(zāi)區(qū)和希望小學(xué)的行為，應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

2、通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣以上政府及其部門捐贈(zèng)

按照《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國(guó)發(fā)[2008]21號(hào)）文件規(guī)定：“對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。”其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并不計(jì)繳應(yīng)納稅額。 

由上可見，通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，可以免征增值稅。

以上就是我們總結(jié)的關(guān)于視同銷售貨物服務(wù)無形資產(chǎn)的普遍及特殊情形，此外我們結(jié)合一些法規(guī)政策解讀了視同銷售的特例以供大家參考，不知道這樣的解讀是否能幫助到你們，如果你們還有更復(fù)雜的財(cái)稅問題需要幫助，建議聯(lián)系我們會(huì)計(jì)學(xué)堂更為專業(yè)的老師，他們會(huì)及時(shí)解答您的疑惑。