收到業(yè)績補(bǔ)償會計處理

答：現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)臅嬏幚?/p>

現(xiàn)金補(bǔ)償是目前上市公司并購大多采用的三種模式之一，不同的模式支付方式不同，同樣是以現(xiàn)金作為補(bǔ)償，公司依照收到現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)或目的不同會選擇不同的會計處理，第一種觀點(diǎn)是“損益性質(zhì)說”，“損益性質(zhì)說”將現(xiàn)金補(bǔ)償記入當(dāng)期損益，記“營業(yè)外收入——罰沒/捐贈利得”，是將其視作一項(xiàng)捐贈或違約款；第二種常見觀點(diǎn)是“權(quán)益性質(zhì)說”，收到現(xiàn)金記入“資本公積”，視作資本性投入處理；第三種說法“價款調(diào)整說”的會計處理是沖減“長期股權(quán)投資”的初始成本，將現(xiàn)金補(bǔ)償納入?yún)f(xié)議對價。本文認(rèn)為第三種價格調(diào)整機(jī)制從會計理論的角度來說是矛盾的，因?yàn)楣究毓珊喜凑粘杀痉ㄓ嬃?，而長期股權(quán)投資的初始成本只有在發(fā)生被投資企業(yè)股份減少到喪失控制權(quán)才改變，因此使得長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，則合并報表中即將投資出售，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購，也就是說長期股權(quán)投資的初始成本在控股合并下原則上不能改變，因此與會計理論矛盾。

還有一些學(xué)者認(rèn)為上市公司可能利用業(yè)績補(bǔ)償領(lǐng)域法規(guī)政策的缺失對企業(yè)財務(wù)利潤進(jìn)行操縱，以過高地估計利潤為手段詐取投資轉(zhuǎn)讓股權(quán)，為了減少隱患，上市公司應(yīng)該充分判辨，當(dāng)發(fā)現(xiàn)并購股權(quán)資產(chǎn)確實(shí)品質(zhì)未達(dá)標(biāo)，則收到的現(xiàn)金補(bǔ)償款實(shí)質(zhì)等同于一項(xiàng)違約罰款，會計處理應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，記“營業(yè)外收入——罰沒利得”；本文認(rèn)為這種觀點(diǎn)的初心值得贊揚(yáng)，但在實(shí)務(wù)中難以操作且該觀點(diǎn)并沒有提出劣質(zhì)股權(quán)資產(chǎn)的判斷依據(jù)，本文對2015年業(yè)績承諾未完成的45家上市公司報表進(jìn)行了研讀，幾乎都以不可抗力或非人為因素為承諾失敗原因 （例如因地震造成的采礦失敗、受中央督查影響甘草膦原料漲價等） ，很少有公司披露其整合失敗，即便是個別ST公司也不例外，在這種情況下承諾方難以被判定為欺詐違約，因此違約罰款說在實(shí)務(wù)中存在實(shí)現(xiàn)困境。本文認(rèn)可“損益性質(zhì)說”、“權(quán)益性質(zhì)說”并且更傾向于認(rèn)同“權(quán)益性質(zhì)說”，即將現(xiàn)金補(bǔ)償記入資本公積，原因是資本公積不會對企業(yè)的經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，更能夠真實(shí)地反映企業(yè)利潤，此外本文認(rèn)為在并購?fù)瓿蓵r存在因標(biāo)的公司業(yè)績不達(dá)標(biāo)而發(fā)生的商譽(yù)減值風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行每年度的商譽(yù)減值測試以防止利用減值操控利潤，具體的會計處理方法將在后續(xù)進(jìn)行案例分析。

股份補(bǔ)償?shù)臅嬏幚?/p>

股份回購的補(bǔ)償方法近年來被更多上市公司所青睞，實(shí)踐中，投資方可以象征性地以一元的價格回購標(biāo)的公司因并購交易獲得的股份并注銷，或者將這部分股份低價向子公司交易或像投資方指定的第三方轉(zhuǎn)讓；股權(quán)補(bǔ)償還包括應(yīng)履行補(bǔ)償人將其持有的其他上市公司股份轉(zhuǎn)讓給投資方。近年來，股份回購經(jīng)常作為現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)膫溥x或補(bǔ)充方案出現(xiàn)在重大并購重組案例的補(bǔ)償協(xié)議中，在履行補(bǔ)償者無法提供足夠現(xiàn)金的情況下作為彌補(bǔ)。在上市公司進(jìn)行股份回購時，會計處理應(yīng)該減少庫存股，在后續(xù)予以注銷時減少股本，記“資本公積——資本溢價”，現(xiàn)階段我國國內(nèi)對于以股份補(bǔ)償形式的會計處理爭議較小，部分觀點(diǎn)認(rèn)為如果股份補(bǔ)償?shù)姆绞讲皇腔刭徸N而是以捐贈其他股東的形式，那么對于上市公司的股份總額而言沒有實(shí)質(zhì)性的影響，可以進(jìn)行相應(yīng)披露而無需在會計處理中予以體現(xiàn)。本文認(rèn)為股份回購形式的補(bǔ)償是一種有利于保護(hù)股票市場健康運(yùn)轉(zhuǎn)的方式，原因是上市公司通過注銷股份相比現(xiàn)金補(bǔ)償而言更能體現(xiàn)市場的優(yōu)勝劣汰，體現(xiàn)公司股票的表現(xiàn)情況，從而保護(hù)投資者，而現(xiàn)金補(bǔ)償雖然能在短期內(nèi)彌補(bǔ)預(yù)測利潤和實(shí)際利潤的差額，但本質(zhì)而言沒有完全體現(xiàn)出承諾的目的，對于防止濫用承諾、規(guī)范上市公司而言其約束力小于股份補(bǔ)償，因此本文認(rèn)為，應(yīng)該鼓勵上市公司并購時以股份回購為主，現(xiàn)金補(bǔ)償作為備用的方式。

業(yè)績補(bǔ)償?shù)母拍?/strong>

業(yè)績補(bǔ)償是上市公司并購業(yè)績承諾的產(chǎn)物之一。投資方?jīng)Q定并購時，往往會與被并購公司（有時也稱標(biāo)的公司、被并購方）在投資協(xié)議中簽訂《盈利預(yù)測業(yè)績補(bǔ)償協(xié)議》，交易對方在協(xié)議中約定業(yè)績承諾或補(bǔ)償?shù)陌才牛唧w如下：被并購方對于公司未來一定時期的運(yùn)營業(yè)績作出保證承諾，倘若在承諾期內(nèi)，被并購方的凈利潤沒有達(dá)到保證的水平，則被投資公司的股東（業(yè)績補(bǔ)償協(xié)議中規(guī)定的股東）需要向投資方做出償還，與此相反，如果標(biāo)的公司（即被并購方）在約定時間段內(nèi)的經(jīng)營利潤達(dá)到甚至超出協(xié)議水平，那么投資方則需要向標(biāo)的公司（通常也是協(xié)議中約定的雇員或股東）發(fā)放相對的業(yè)績獎勵。一般來說，標(biāo)的公司的經(jīng)營業(yè)績需要經(jīng)過審計機(jī)構(gòu)預(yù)測和審計，并扣除與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收支，預(yù)測利潤會受到多方面因素如承諾期、業(yè)績考核時間的影響，因此在簽訂業(yè)績補(bǔ)償協(xié)議時，應(yīng)該考慮多方因素，例如：補(bǔ)償方式、預(yù)測營收、承諾期限長短、標(biāo)的公司往年盈虧情況、補(bǔ)償對象、承諾對象等。

以上詳細(xì)介紹了收到業(yè)績補(bǔ)償會計處理是怎樣的，也介紹了業(yè)績補(bǔ)償?shù)母拍?。作為一名新手會計，一定要明白業(yè)績補(bǔ)償?shù)降资窃趺椿厥?，并且在業(yè)績補(bǔ)償出現(xiàn)的時候及時地做出會計處理。如果你月底了本文內(nèi)容，還是不太明白，咨詢一下會計學(xué)堂在線老師吧。