商品折扣促銷方式的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況,或針對(duì)不同的顧客,在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除.商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式.企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng),對(duì)于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣,采用銷量越多、價(jià)格越低的促銷策略,即通常所說的"薄利多銷".對(duì)于季節(jié)性的

商品,在銷售的淡季,為了擴(kuò)大銷售,企業(yè)通常采用商業(yè)折扣的方式.有時(shí)企業(yè)也利用人們的消費(fèi)心理,即使在銷售的旺季也把商業(yè)折扭作為一種常用的促銷競(jìng)爭(zhēng)手段.

基本的商業(yè)折扣形式一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定,它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段,不需在買賣雙方任何一方的賬上反映.

在稅收法規(guī)方面,主要的規(guī)定有:

國(guó)稅發(fā)[1 993]154號(hào):納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額.

國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào):納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額.

以上兩份文件分別從增值稅和企業(yè)所得稅的角度做出了規(guī)定,要點(diǎn)是對(duì)發(fā)票開具方式提出了明確的要求.對(duì)于基本的商業(yè)折扣形式來說,會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定是一致的.但是隨著企業(yè)促銷方式的發(fā)展變化,在基本的商業(yè)折扣形式之外,又衍生出多種其他形式,如返利、搭贈(zèng)(包括搭贈(zèng)同種產(chǎn)品、搭贈(zèng)不同產(chǎn)品、搭贈(zèng)外購(gòu)的促銷品)、優(yōu)惠積分卡、折扣券(代金券)等.在奧奇麗集團(tuán),就存在返利和搭贈(zèng)的促銷政策.這些促銷形式雖然從外表看各不相同,從宣傳用語(yǔ)上看更是五花八門,但有一個(gè)共同的特點(diǎn),就是其伴隨著銷售行為而產(chǎn)生,并且與銷售行為不可分割.因此,從本質(zhì)上看仍屬于商業(yè)折扣,通過預(yù)先籌劃,是可以按商業(yè)折扣的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅的.

為激勵(lì)經(jīng)銷商,很多企業(yè)都會(huì)制定返利獎(jiǎng)勵(lì)政策,目的是通過返利來調(diào)動(dòng)其積極性.返利是指廠家制定一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),對(duì)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)銷商進(jìn)行額外的獎(jiǎng)勵(lì),它具有滯后兌現(xiàn)的特點(diǎn).比如奧奇麗集團(tuán)的銷售政策規(guī)定,根據(jù)經(jīng)銷商完成的任務(wù)量,分別有月返和年返的獎(jiǎng)勵(lì).

按返利的支付方式,對(duì)返利可分為兩種,一種是直接返還貨款,一種是沖抵后期的貨款.

直接返還貨款

要做到直接返還貨款并符合稅法關(guān)于折扣的規(guī)定,可采取兩種方法:

開具紅字專用發(fā)票.按照最初增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定,在銷售行為發(fā)生后只有退貨或因質(zhì)量問題發(fā)生折讓兩種情況才能開具紅字專用發(fā)票,銷售行為發(fā)生后的才確認(rèn)的折扣是不能開具紅字專用發(fā)票的.2006年1 2月29日國(guó)稅函『2006]1 279號(hào)文件做出新規(guī)定:"納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)、購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[2006]1 56號(hào))的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票."根據(jù)此規(guī)走,返利可以名正言順地通過開具紅字專用發(fā)票直接返還給經(jīng)銷商.需注意的是根據(jù)現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,開具紅字專用發(fā)票需要購(gòu)買方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》并經(jīng)批準(zhǔn),也就是說支付返利需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序.

對(duì)返利先提取、待考核后再支付 (或不支付).采取這種方法,要在每次銷售時(shí)就將返利作為商業(yè)折扣體現(xiàn)在發(fā)票上,但仍折扣前的金額向經(jīng)銷商收款,多收款項(xiàng)視為經(jīng)營(yíng)保證金,以后若達(dá)到返利條件,可以直接返還,若未達(dá)到返利條件,多收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收入,并按價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定繳納增值稅.

實(shí)物折扣銷售的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

(一)會(huì)計(jì)處理

相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折讓和銷售折扣,應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項(xiàng)目處理.商品流通企業(yè)則單獨(dú)設(shè)置"銷售折扣與折讓"會(huì)計(jì)科目核算,期末余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)"科目.同時(shí),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))中規(guī)定 "納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額."下面我們舉個(gè)例子看一下商品流通企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算:

「例」某商品流通企業(yè)對(duì)外銷售一批商品,不含稅銷售額為20000元,增值稅率為17%,同意給予對(duì)方10%的折扣.該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:

1.銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的:

借:應(yīng)收賬款                                                         21060

銷售折扣與折讓                                                2000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                                       20000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)              3060

2.銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上:

借:應(yīng)收賬款                                                 23400

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                  20000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)   3400

同時(shí),

借:銷售折扣與折讓                                   2000

貸:應(yīng)收賬款                                                   2000

(二)增值稅處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))中規(guī)定 "納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額."

上述提到的"折扣方式"就是應(yīng)該包括現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣,但是很多網(wǎng)友對(duì)此持不同意見,他們認(rèn)為"折扣方式"僅包括現(xiàn)金折扣,實(shí)物折扣需要比照實(shí)物捐贈(zèng)行為做增值稅視同銷售處理.我認(rèn)為這種理解是不準(zhǔn)確的,從增值稅的法理來分析,增值稅應(yīng)該就貨物的增值額征稅,而現(xiàn)行增值稅實(shí)行層層抵扣政策,因此要按商品的價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額.而商品的價(jià)值是靠?jī)r(jià)格反應(yīng)的,更準(zhǔn)確點(diǎn)說是靠公平交易的公允價(jià)格反映的.因此,按市場(chǎng)價(jià)格銷售的商品并附贈(zèng)的實(shí)物行為中包含的兩部分商品的理論價(jià)值應(yīng)該為實(shí)際從消費(fèi)者收取的銷售款,因此對(duì)附贈(zèng)的實(shí)物再視同銷售征一遍稅就對(duì)同一個(gè)增值額實(shí)施了雙重增稅.理論上清楚后,要解決的就是上述文件中"折扣額另開發(fā)票"的例外情形了,該例外情形對(duì)"現(xiàn)金折扣"和"實(shí)物折扣"都是適用的,如果納稅人不能滿足"銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明"的形式要求,則折扣額不得從銷售額中減除.因此,納稅人應(yīng)在同一張發(fā)票上列明折扣額、折扣數(shù)量、單價(jià)等信息;不是一種商品的,還需要列明名稱等信息.

對(duì)于實(shí)物折扣是否可以適用上述規(guī)定,除了法理上的解釋之外,其實(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的另外一個(gè)文件中也能找到依據(jù),只是這個(gè)文件年代比較久遠(yuǎn)不被大家所注意罷了.這個(gè)文件是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中外合資南京中萃食品有限公司飲料折扣銷售額征收增值稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1996]598號(hào)),該文件對(duì)實(shí)物折扣銷售的稅務(wù)處理提供了指導(dǎo)性的規(guī)范:"關(guān)于該公司采用數(shù)量折扣方式銷售貨物,在開具增值稅專用發(fā)票時(shí),在發(fā)票的"數(shù)量"欄中同時(shí)反映購(gòu)買數(shù)量和折扣數(shù)量,在"單價(jià)"欄中注明統(tǒng)一價(jià)格,只是在"金額"欄沒有列明折扣金額,是否可按折扣后的金額征收增值稅問題,經(jīng)研究,同意你局意見:對(duì)該公司以上述方式銷售貨物可按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第二款的規(guī)定依照扣后的銷售額征收增值稅,并且應(yīng)要求該公司今后在開具增值稅專用發(fā)票時(shí),按規(guī)定逐欄填寫."廣大納稅人一定要按照文件的規(guī)定,逐欄進(jìn)行填寫相關(guān)信息.

(三)企業(yè)所得稅處理

對(duì)于實(shí)物折扣銷售的企業(yè)所得稅處理也一直存在很大爭(zhēng)議,就像我上面提到的情況,在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))頒布實(shí)施以前,納稅人處理的方法也存在很大不同,有些納稅人的錯(cuò)誤處理導(dǎo)致了其企業(yè)所得稅稅負(fù)的增加.其實(shí),實(shí)物折扣銷售的企業(yè)所得稅處理,也是可以從法理上找到答案的.企業(yè)所得稅是按所得征稅,在銷售商品時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為理論所得為從消費(fèi)者實(shí)際收到銷售款的總額,不應(yīng)該再將所贈(zèng)商品視同銷售重復(fù)征一次企業(yè)所得稅.

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))文件規(guī)定:"企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入".

其他類型實(shí)物折扣銷售的處理可以參照上述規(guī)定執(zhí)行.此外,需要提醒納稅人注意的是,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須滿足"應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入"這一形式上的要求.

商品折扣促銷方式的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理本文就介紹到這，針對(duì)各種不同的促銷方式,如何進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理以控制涉稅風(fēng)險(xiǎn),是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)關(guān)注的問題.財(cái)務(wù)朋友們還有疑問的，可以點(diǎn)擊窗口咨詢?cè)诰€老師答疑呢！