固定資產(chǎn)處置的會計與稅務(wù)處理

新準繩下固定資產(chǎn)處置的會計處置流程

在固定資產(chǎn)的處置中,除固定資產(chǎn)盤虧是按其賬面價值,借記"待處置財富損益",借記"固定資產(chǎn)減值預(yù)備"借記"累計折舊",貸記"固定資產(chǎn)",其他的固定資產(chǎn)處置包括 出售、報廢、投資、捐贈、抵債、調(diào)撥都經(jīng)過"固定資產(chǎn)清算"科目核算.即借記"固定資產(chǎn)清算",借記"固定資產(chǎn)減值預(yù)備"借記"累計折舊",貸記"固定資產(chǎn)",然后再將"固定資產(chǎn)清算"科目的余額停止轉(zhuǎn)出,而新準繩將不再像舊準繩一樣全部按賬面價值區(qū)分轉(zhuǎn)入"營業(yè)外收(支)"(出售、報廢、捐贈)、"臨時股權(quán)投資"(投資)、"應(yīng)付賬款"(抵債)、資本公積"(調(diào)撥)等科目,對一些特殊事項,倒如,將以固定資產(chǎn)抵債、用固定資產(chǎn)投資等事項,在契合一定條件下采用"公允價值"轉(zhuǎn)入相關(guān)的科目.由此將發(fā)生會計與稅法上新 的差異.

所得稅方面

1、以固定資產(chǎn)抵債,適用《企業(yè)會計準繩第12號--債務(wù)重組》,新準繩最大的"亮點"就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)買賣價錢的變化.即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償債務(wù)的進程實踐上是兩個進程,首先是債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值停止處置,以確定轉(zhuǎn)讓收益;再以處置所得(公允價值)償付債務(wù),同時據(jù)此確認債務(wù)重組損益.這標明債務(wù)重組買賣最終以公允價值作為買賣價錢.

固定資產(chǎn)財產(chǎn)損失的稅務(wù)處理

《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》國稅發(fā)[2005]13號令,主要特色是審批范圍縮小,即正常損失(出售、毀損和固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢)發(fā)生的財產(chǎn)損失當(dāng)年直接扣除)、非正常損失(包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失,因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失),需審批當(dāng)年扣除.對固定資產(chǎn)、盤虧、毀損、報廢凈損失,企業(yè)會計制度將財產(chǎn)損失計入"營業(yè)外支出"、科目,作為會計利潤的抵減項.

稅務(wù)處理:以上清理屬于非正常損失,需出具資產(chǎn)丟失的有關(guān)證明以及責(zé)任認定及賠償說明等證據(jù),經(jīng)董事會會議通過,報稅務(wù)機關(guān)審批后在所得稅前扣除.

資產(chǎn)減值準備處理

《企業(yè)會計準則第8號--資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南規(guī)定:"企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能減值的跡象.資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進行減值測試,估計資產(chǎn)的可回收金額".當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可收回金額部分應(yīng)確認為資產(chǎn)減值損失,從2007年1月1日開始,在上市公司中,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn)的減值準備計提后不能沖回,只能在處置榴關(guān)資產(chǎn)后,再進行會計處理.而稅法規(guī)定,除部分企業(yè)可以計提0.5%壞賬準備外,企業(yè)在會計上計提的各項減值準備均不得在稅前扣除.所以,對于固定資產(chǎn)的減值準備,在年底匯算清繳時應(yīng)進行納稅納稅調(diào)整.

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