職工教育經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理

教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍

(財(cái)建[2006]317號(hào))明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍,包括:1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);2.各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn);3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);4.專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5.特種作業(yè)人員培訓(xùn);6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;11.有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支.

(二)教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額

1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

實(shí)施條例第四十二條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理

(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))第四條的規(guī)定,軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.(國(guó)稅函[2009]202號(hào))第四條規(guī)定:軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出,對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的,以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額,一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除.

職工教育經(jīng)費(fèi)稅務(wù)處理的相關(guān)政策

法律規(guī)定,參考《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定" 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除."

行政法規(guī)規(guī)定,參考《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定:"除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定,納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi),在計(jì)稅工資總額1.5%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新,提高勞動(dòng)力的職業(yè)素質(zhì),《國(guó)家中長(zhǎng)期科技規(guī)劃》規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,按照職工工資總額2.5%計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用.實(shí)施條例為與《國(guó)家中長(zhǎng)期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定保持一致,支持技術(shù)創(chuàng)新,對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除作了調(diào)整.本條在將扣除基準(zhǔn)從"計(jì)稅工資"變?yōu)?據(jù)實(shí)工資"的基礎(chǔ)上,將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5%,且對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分,允許無(wú)限制的往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),并將其擴(kuò)大統(tǒng)一適用于所有納稅人,包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè).

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(自2015年1月1日起執(zhí)行).

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