無形資產(chǎn)減值如何會計(jì)和稅務(wù)處理？

答：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理主要在《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中予以明確。無形資產(chǎn)減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。為了遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤，同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)，因?yàn)閷儆诨蛴兄С觯环洗_定性原則，因此，不得在所得稅稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各年，會計(jì)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用將小于稅法允許在所得的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，因此，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置，應(yīng)轉(zhuǎn)銷由于計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的會計(jì)與稅法的收益差異。

對無形資產(chǎn)減值的稅收籌劃，建議如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，盡量通過轉(zhuǎn)讓或報(bào)損等方式將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，而不是計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備稅法上不允許，而出售無形資產(chǎn)的凈損失可以。

無形資產(chǎn)投資入股如何稅務(wù)處理？

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。第十一條規(guī)定，有償，指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

財(cái)稅〔2016〕36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第四款進(jìn)項(xiàng)稅額中規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

綜合上述規(guī)定，企業(yè)將無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)的股權(quán)行為，屬于有償取得“其他經(jīng)濟(jì)利益”，且被投資企業(yè)取得不動(dòng)產(chǎn)包括接受投資入股形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額同樣準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著投資企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資應(yīng)繳納增值稅，并可計(jì)算銷項(xiàng)稅額、開具增值稅專用發(fā)票，交給被投資企業(yè)作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑據(jù)，打通了增值稅“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”的鏈條，從而說明以不動(dòng)產(chǎn)投資入股行為列入了增值稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目的征稅范圍。因此，營改增后企業(yè)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股行為，應(yīng)按有償銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收增值稅。

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