怎么處理壞賬準(zhǔn)備的所得稅

會(huì)計(jì)規(guī)定:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)──金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定:有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的,確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后,可以轉(zhuǎn)回.

稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的壞賬,一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除.但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),也可提取壞賬準(zhǔn)備,提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人發(fā)生壞賬損失時(shí),應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備;實(shí)際發(fā)生的壞賬損失,超過(guò)已提取壞賬準(zhǔn)備的部分,可在當(dāng)期直接扣除.

結(jié)論:由于財(cái)稅處理的差異,企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就形成了"可抵減暫時(shí)性差異",根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)──所得稅》規(guī)定,應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備.

【例題】某企業(yè)2007年應(yīng)收款項(xiàng)余額200萬(wàn)元,當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元.2008年發(fā)生壞賬12萬(wàn)元,收回前期已核銷的壞賬3萬(wàn)元,2008年年末應(yīng)收款余額220萬(wàn)元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5.5萬(wàn)元.2009年發(fā)生壞賬15萬(wàn)元,2009年年末應(yīng)收款余額260萬(wàn)元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備13萬(wàn)元.假設(shè)企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,其發(fā)生的壞賬損失已全部經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門的審批;企業(yè)所得稅稅率為30%,每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元,無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目,稅法允許的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰.預(yù)計(jì)在未來(lái)三年內(nèi)有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣.

(1)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借:資產(chǎn)減值損失100000

貸:壞賬準(zhǔn)備100000

(2)年末計(jì)算所得稅

應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=200-10=190(萬(wàn)元)

應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×5‰=199(萬(wàn)元)

累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=199-190=9(萬(wàn)元)

期末遞延所得稅資產(chǎn)=9×30%=2.7(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=(500+10-1)×30%=152.7(萬(wàn)元)

借:所得稅費(fèi)用1500000

遞延所得稅資產(chǎn)27000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交所得稅1527000

遞延所得稅資產(chǎn)處理是怎么樣

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記"所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用"科目.資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記本科目,貸記"所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用"等科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的分錄.

企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的,應(yīng)于購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記"商譽(yù)"等科目.

與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記"資本公積--其他資本公積"科目.

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的,按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額,借記"所得稅費(fèi)用--遞延所得稅費(fèi)用"、"資本公積--其他資本公積"等科目,貸記本科目.

(三)本科目期末借方余額,反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn).

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