甲供材料自用還是轉(zhuǎn)售怎么辨別？

某建筑安裝公司承攬一房地產(chǎn)建設(shè)項目.合同約定,該建設(shè)項目所用鋼材由房地產(chǎn)企業(yè)自行采購,合同總價款為20000萬元,不含鋼材價款.房地產(chǎn)企業(yè)采購鋼材共計5000萬元.假定合同毛利為4000萬元.

甲供材料自用

建設(shè)單位購買的材料實質(zhì)上是建設(shè)單位自用行為,此合同為包工不包料合同.建筑安裝公司收入、成本中無需核算鋼材價款;建筑安裝公司使用鋼材時,房地產(chǎn)企業(yè)直接計入開發(fā)成本.按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定,除本細則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款.也就是說,裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)不論是否包工包料,建筑營業(yè)稅計稅依據(jù)應當包括工程所用原材料價款在內(nèi).建筑安裝公司雖然無須確認鋼材部分的收入,但建筑營業(yè)稅計稅依據(jù)應當包括工程所用鋼材共計5000萬元,建筑安裝公司應繳納營業(yè)稅25000×3%=750(萬元).其會計處理如下(單位:萬元,下同):

1.建筑安裝公司會計處理:

確認合同收入時:

借:主營業(yè)務(wù)成本 16000

工程施工--合同毛利 4000

貸:主營業(yè)務(wù)收入20000

計提營業(yè)稅金時:

借:營業(yè)稅金及附加 750

貸:應交稅費--應交營業(yè)稅 750

2.房地產(chǎn)企業(yè)會計處理:

鋼材采購時

借:原材料? 5000

貸:銀行存款 5000

建筑安裝公司使用鋼材時:

借:開發(fā)成本 5000

貸:原材料 5000

甲供材料轉(zhuǎn)售

假定,合同總價款為25000萬元,房地產(chǎn)企業(yè)采購鋼材所支付價款在工程結(jié)算時,按撥付鋼材時的市價從工程結(jié)算款中扣除,共計抵付工程結(jié)算款5500萬元,其他條件不變.此合同為包工包料合同,建設(shè)單位購買的材料實質(zhì)上是將所購鋼材轉(zhuǎn)售給建筑安裝公司,再將所售價款支付工程結(jié)算款.建筑安裝公司營業(yè)稅處理不變.房地產(chǎn)企業(yè)銷售鋼材,按規(guī)定繳納增值稅.不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅.假定,房地產(chǎn)企業(yè)選擇按小規(guī)模納稅人納稅,應納增值稅為:5500÷(1+3%)×3%=160.19(萬元).其會計處理如下:

1.建筑安裝公司會計處理:

建筑安裝公司收到鋼材時

借:原材料 5500

貸:應收賬款 5500

實際發(fā)生的合同成本時

借:工程施工--合同成本?? 5500

貸:原材料 5500

確認合同收入時

借:主營業(yè)務(wù)成本? 21000

工程施工--合同毛利 4000

貸:主營業(yè)務(wù)收入? 25000

計提營業(yè)稅金時:

借:營業(yè)稅金及附加 750

貸:應交稅費--應交營業(yè)稅 750

2.房地產(chǎn)企業(yè)會計處理:

鋼材采購時

借:原材料 5000

貸:銀行存款 5000

出售鋼材時

借:開發(fā)成本 5500

貸:應付賬款 5500

借:應付賬款 5500

貸:其他業(yè)務(wù)收入 5339.81

應繳稅費--應交增值稅 160.19

借:其他業(yè)務(wù)成本 5000

貸: 原材料 5000.

什么是甲供材料?

所謂甲供材料,就是建設(shè)方和施工方之間材料供應、管理和核算的一種方法,即:房地產(chǎn)開發(fā)商在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時,開發(fā)方為甲方,合同中規(guī)定該工程項目中所使用的主要材料由甲方(開發(fā)方)統(tǒng)一購入,材料價款的結(jié)算按照實際的價格結(jié)算,數(shù)量按照甲方(開發(fā)方)調(diào)撥給乙方(施工單位)數(shù)量結(jié)算.

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