居民企業(yè)撤回投資怎么繳納企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))文件規(guī)定,投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失.

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,為免稅所得.

因此,居民企業(yè)撤回投資,對(duì)于"相當(dāng)于初始出資的部分"不繳納企業(yè)所得稅.

案例分析

1.業(yè)務(wù)背景:甲公司于2009年取得某居民企業(yè)的10%的股權(quán),支付對(duì)價(jià)100萬(wàn)元,2018年12月,該公司撤回該部分投資取得收入150萬(wàn)元.

截至2018年11月30日,被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額180萬(wàn)元,其中實(shí)收資本100萬(wàn)元,盈余公積30萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元.

2.業(yè)務(wù)處理與分析:在此業(yè)務(wù)中,單位將取得的撤回投資收入150萬(wàn)元與投資原始成本100萬(wàn)元的差額作為該項(xiàng)投資撤回業(yè)務(wù)計(jì)征企業(yè)所得稅的依據(jù).

本案中,該企業(yè)因撤回投資收回的150萬(wàn)元補(bǔ)償收入中,100萬(wàn)元屬于投資收回,不繳企業(yè)所得稅;按撤資比率的10%計(jì)算的應(yīng)享有被投資企業(yè)累計(jì)盈余公積和累計(jì)未分配利潤(rùn)的部分(30+50)*10%=8萬(wàn)元的部分應(yīng)確認(rèn)為股息所得,屬于免稅所得,免征企業(yè)所得稅;

其余部分150-100-8=42萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)繳企業(yè)所得稅42*25%=10.50萬(wàn)元.

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