股票期權(quán)行權(quán)的會計分錄

（一）股票期權(quán)授予日的會計處理

采用三時點記賬法的企業(yè)認為由于在授予日公司只是與員工達成了未來以特定價格購買公司股票的合約，并沒有發(fā)生股票與認購款項所有權(quán)的實際轉(zhuǎn)移，因此只是相應(yīng)地產(chǎn)生或有認股款（按約定的行權(quán)價格與期權(quán)數(shù)量計算）與或有股本（按股票面值與期權(quán)數(shù)量計算）。由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》第7條規(guī)定“企業(yè)不應(yīng)確認或有負債和或有資產(chǎn)”，因此采用三時點記賬法的企業(yè)認為：股票期權(quán)在授予日不應(yīng)該在公司財務(wù)報表中予以反映，該事項只能在備查賬中予以披露。以享有股票期權(quán)的人員姓名開設(shè)明細賬，借記“或有認股款”科目，貸記“或有股本”或有認股款與或有股本之間的差額貸記入“資本公積——股票期權(quán)溢價準(zhǔn)備”科目。

（二）行權(quán)日的會計處理

在行權(quán)日，由于企業(yè)和期權(quán)持有人之間將發(fā)生股票與現(xiàn)金的交換，授予日備查賬中的或有認股款將成為現(xiàn)實的現(xiàn)金流入，或有股本也成為企業(yè)現(xiàn)實的股本，兩者之間的差額即股本溢價在“資本公積——股本溢價”科目中反映。實際的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

同時在備查賬中相應(yīng)沖銷以前披露的或有認股款。

（三）到期日及失效日的會計處理

若期權(quán)有效期內(nèi)股票價格持續(xù)低于行權(quán)價格，期權(quán)持有人不會對股票期權(quán)行權(quán)，則應(yīng)當(dāng)在備查賬中將原披露的尚未沖銷的或有認股款以及或有股本予以全部沖銷。其賬務(wù)處理為：

借：或有股本

資本公積——股票期權(quán)溢價準(zhǔn)備

貸：或有認股款

失效日的會計處理方式和到期日員工未行權(quán)的會計處理方式相同。

三時點記賬法下對股票期權(quán)計劃分為授予日、行權(quán)日和到期日這三個重要時點入賬，同時由于該辦法將股票期權(quán)的相關(guān)事項在備查賬中予以披露，而不是視為或有事項在財務(wù)報表中入賬，因此，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，其科學(xué)性強于或有事項記賬法。

但是三時點記賬法從總體的賬務(wù)處理原則來講并沒有突破或有事項記賬法，其最主要的缺陷體現(xiàn)為：

（1）三時點記賬法不能反映股票期權(quán)計劃的薪酬費用，從而使企業(yè)財務(wù)報表中的利潤項目高估，而記錄并合理分?jǐn)偣善逼跈?quán)的薪酬費用是期權(quán)會計的核心。

（2）三時點記賬法的有些會計處理辦法與我國《公司法》和證監(jiān)會的某些規(guī)定不相符合，例如我國《公司法》規(guī)定企業(yè)回購股票應(yīng)以市價為準(zhǔn)，而在三時點記賬法中實際上是以行權(quán)價記錄入賬。

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