一般納稅人差額征稅計算方法

(一)一般計稅方法的核算

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》(財會[2012]13號)，一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費———應交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關(guān)科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費———應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費———應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

根據(jù)目前有效的規(guī)定，上述會計處理可以作為一般計稅方法對差額計稅的處理方法。因此，有兩種處理方法：

1.逐筆賬務處理。

對于差額征稅業(yè)務多或者多種計稅方式的一般納稅人，為了能夠更清楚地反映業(yè)務發(fā)生情況，避免匯總處理帶來的可能性錯誤，建議逐筆賬務處理。

2.月末一次性賬務處理。

一般適用于業(yè)務量小、業(yè)務單一的納稅人。月末根據(jù)本月含稅銷售收入，按照一定稅率，換算出含有的增值稅，從銷售收入中轉(zhuǎn)錄應交稅費。成本費用不得如此處理。

(二)簡易計稅方法的核算

對于簡易計稅方法下的差額征稅的財務處理，目前還沒有明確的規(guī)定。由于增值稅一般納稅人的簡易計稅方法和一般計稅方法是分別計算應納稅額的，同時在增值稅納稅申報時也是不進行抵繳的，因此，一般納稅人按簡易計稅方法計算的增值稅，建議通過“應交稅費———未交增值稅”，而不是通過“應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)”核算。這樣處理比較清晰。

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