現(xiàn)金流量套期的會計核算

1、套期關系的指定。

《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》規(guī)定，應用套期會計方法的前提是認定套期關系。概括地說，其必要條件是：關系明確，預先指定，可計量，確實有效。在套期開始時，企業(yè)必須制定正式的文件，預先指明套期關系以及企業(yè)進行此項套期活動的風險管理目標和策略。內容至少應包括：套期工具的認定，相關的被套期項目或交易，被套期風險的性質，企業(yè)如何評價套期工具抵銷被套期項目的或被套期交易的現(xiàn)金流量變動敞口的有效性等。

2、套期有效性的評價。

套期的有效性是可以可靠地計量的，但須在持續(xù)的基礎上進行評價，以確切地確定其在整個報告期內都是有效的。根據(jù)新企業(yè)會計準則，常見的套期有效性的評價方法有三種：主要條款比較法、比率分析法、回歸分析法。適用于現(xiàn)金流量套期的評價方法是比率分析法，即比較被套期風險引起的套期工具和被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量變動比率，如果上述比率沒有超過80%至125%的范圍，可以認定套期是有效的。

3、會計科目設置及主要賬務處理。

按照新企業(yè)會計準則的要求及實際操作的可行性，可進行如下的會計科目設置及賬務處理：“被套期項目”(項目賬，共同類科目)，按訂單核算被套期項目建倉時的數(shù)量金額，反映建倉的期初信息。在建倉時貸記該科目，在平倉時借記該科目。

“套期工具”(項目賬，共同類科目)，按訂單核算被套期項目在一個會計時點的持倉狀況，反映從建倉到平倉過程中每個會計月末持倉價值。在建倉時借記該科目;在每個會計期末根據(jù)持倉盈虧情況借記或貸記該科目;在平倉時貸記該科目。

“資本公積—其他資本公積”(項目賬)，按訂單核算持倉合約在每個會計期末的浮動盈虧，借記或貸記該科目;在平倉時從該科目轉到“套期損益”。

“套期損益”(項目賬，共同類科目)，按訂單核算平倉損益，在被套期保值材料實現(xiàn)現(xiàn)貨采購時，結轉到相應項目的存貨成本中，作為過渡性科目，期末余額為零。

“存貨”及相關科目，被套期保值材料實現(xiàn)現(xiàn)貨采購時，將“套期損益”按產品項目進行對應分攤。

“存出保證金”(往來賬)，核算期貨賬戶的資金進出。

“財務費用—期貨手續(xù)費”，核算期貨建倉、平倉發(fā)生的手續(xù)費。

“公允價值變動損益—期貨損益”，核算套期無效時的套期盈虧。

4、會計期末的財務稽核。

每個會計期末，在收到期貨公司的月結算單(標準)后，要進行如下財務審核：

“存出保證金”科目余額應與月結單—資金清單中“今日賬面資金”欄金額相等。

“資本公積—其他資本公積(套期)”科目余額與月結單—資金清單中的“浮動盈虧”欄金額相等。

“套期工具”科目余額與月結單—持倉盈虧單中“持倉合約的結算價”欄金額相等。

“套期損益”科目當月凈發(fā)生額與月結單—資金清單中“平倉盈虧”欄金額相等。

“財務費用—期貨手續(xù)費”科目當月發(fā)生額與月結單—資金清單中“交易費用”欄金額相等。

會計期末“套期工具”科目余額與“被套期項目”科目余額之差等于“資本公積—其他資本公積(套期)”科目余額。

5、財務報表披露。

“被套期項目”、“套期工具”科目余額并入“存貨”項目，其他科目與新企業(yè)會計準則的要求相同。

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