未取得土地使用權(quán)屬證企業(yè)所得稅前怎么攤銷？

答：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及條例規(guī)定，通常認(rèn)為取得稅法認(rèn)可的國有土地管理中心出具的土地出讓金收款憑證，是該土地使用權(quán)攤銷額稅前扣除的合法憑證。如果沒有取得，會計上這部分?jǐn)備N額將不能正常申報稅前扣除，而只能在取得憑證年度再進(jìn)行納稅調(diào)整。

所得稅前如何調(diào)整，各地對先計入費用后取得合法憑證的調(diào)整方法有具體的規(guī)定，建議企業(yè)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。下面給出大連市的規(guī)定供您參考。

《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函［2009］37號）十八、關(guān)于企業(yè)成本費用已經(jīng)實際發(fā)生但未取得合法憑證問題

企業(yè)在年度終了時已經(jīng)實際發(fā)生的成本費用，在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，在計算企業(yè)所得稅時不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在取得合法憑證年度扣除。已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)按配比原則和減免稅比例計算，不再按取得合法憑證的企業(yè)所得稅納稅年度稅前扣除執(zhí)行。

未取得土地使用權(quán)的土地攤銷

至2007年9月份已經(jīng)攤銷的價值，不用再做調(diào)整。

重新計算每年（月）應(yīng)攤銷的金額：

1、尚未攤銷的金額＝土地原值－已攤銷金額+契稅+建議費

2、尚應(yīng)攤銷的年（月）限＝50年-已攤銷年限（或按月數(shù)計算）

3、以后每年（月）應(yīng)攤銷的金額＝尚未攤銷的金額÷尚應(yīng)攤銷的年（月）限

補充：如果是從辦下土地證開始算起使用50年，那就應(yīng)該如你所說，攤銷期再往后數(shù)50年。

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