子公司接受母公司股份激勵(lì)會(huì)計(jì)處理

一、關(guān)于能否扣除的問(wèn)題

股權(quán)激勵(lì)中的限制性股票、股票期權(quán)最基礎(chǔ)的屬性是股票的增發(fā)，一般的股票增發(fā)是不屬于所得稅課稅范圍的。但是，考慮到被激勵(lì)對(duì)象確實(shí)存在低于公允價(jià)取得股權(quán)的事實(shí)，我國(guó)個(gè)人所得稅中也將其納入了工資薪金課稅對(duì)象。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]27號(hào)文，上市公司子公司員工獲得上市公司股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人確認(rèn)收入的同時(shí)，必然也應(yīng)當(dāng)由上市公司或子公司確認(rèn)成本費(fèi)用扣除，否則存在法律性重復(fù)征稅的問(wèn)題。換句話說(shuō)，如果個(gè)人未確認(rèn)工資薪金應(yīng)稅所得的，相應(yīng)不允許企業(yè)扣除股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。財(cái)稅[2005]35號(hào)、財(cái)稅[2016]101號(hào)對(duì)個(gè)人股權(quán)激勵(lì)應(yīng)稅所得和國(guó)家稅務(wù)總局[2012]18號(hào)公告中股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用計(jì)算公式的相一致，即是根據(jù)上述原理所作出的規(guī)定，盡管會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用金額與稅法并不一致。

基于上述原理，即使國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]18號(hào)公告不存在，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)成本屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的支出，應(yīng)予以扣除。18號(hào)公告屬于解釋性的規(guī)定，是對(duì)如何扣除的統(tǒng)一明確。國(guó)家稅務(wù)總局在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》解讀中也講到：“根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行的情況，上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，實(shí)質(zhì)上是通過(guò)減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵(lì)對(duì)象的服務(wù)；或者說(shuō)，公司是通過(guò)資本公積的減少，支付給激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的報(bào)酬。因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第八條規(guī)定，此費(fèi)用應(yīng)屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予在稅前扣除?！?/p>

二、關(guān)于由誰(shuí)扣除的問(wèn)題

股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用性質(zhì)上屬于職工薪酬，用工企業(yè)為職工薪酬的受益主體，按照受益原則，應(yīng)由用工子公司扣除。

以股票期權(quán)為例：母公司向子公司員工發(fā)行股票期權(quán)，行權(quán)日股票公允價(jià)值為100元，員工行權(quán)價(jià)為60元。

母公司會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積-其他資本公積

子公司會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用

貸：資本公積

為了方便理解，該業(yè)務(wù)可等同理解為：母公司向子公司以100元的價(jià)格發(fā)行股票，員工支付100元。隨后母公司向子公司增資40元。由于該員工表現(xiàn)出色，子公司向員工支付了業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)40元。

三、關(guān)于扣除金額、時(shí)間等問(wèn)題

參照國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]18號(hào)文規(guī)定，即：于行權(quán)日時(shí)所屬納稅年度，按照行權(quán)日公允價(jià)值和行權(quán)價(jià)格的差額于稅前扣除。上述金額等于員工股權(quán)激勵(lì)工資薪金所得。

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