貸款購置資產(chǎn)利息支出會計處理怎么做?

利息的資本化在會計準則和稅法中有著不同的規(guī)定,因而產(chǎn)生不同的資本化利息,實踐中,存在著會計處理與稅法規(guī)定相混淆、相代替的情況,影響了會計信息的準確性和所得稅的正確計算,我們必須分清二者間的差異.它們的差異主要有以下幾個方面:

1、借款的范圍

會計準則規(guī)定,借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn),只  利息資本化有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用,才能在符合條件的情況下予以資本化.發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))上的借款費用,不能予以資本化.應予資本化的借款范圍為專門借款,即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項,不包括流動資金借款.

而稅法則規(guī)定,納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款,在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用,應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本;納稅人借款未指明用途的,其借款費用應按經(jīng)營性支出和資本性支出占用資金的比例,合理計算應計入有關資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用.

也就是說,兩者的主要區(qū)別在于:會計準則規(guī)定的資本化利息的范圍特指購建固定資產(chǎn),而稅法規(guī)定的范圍還包括無形資產(chǎn);會計準則規(guī)定的借款特指購建固定資產(chǎn)的專門借款,而稅法規(guī)定中還包括了未指明用途的借款.

二、資本化時間(期)

會計制度規(guī)定只有在同時符合以下3個條件時,利息才能開始資本化:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始.

而稅法規(guī)定的利息開始資本化時間則為借款發(fā)生日.

會計制度規(guī)定,當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時(資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)),應當停止其借款費用的資本化.所購建固定資產(chǎn)是否達到預定可使用狀態(tài),可按以下幾方面進行判斷:(1)固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成;(2)所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符,即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方,也不影響其正常使用;(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生;(4)如果所購建固定資產(chǎn)需要試運行,則在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時,或試運行結果表明能夠正常運轉或營業(yè)時,就應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài).

也就是說:貸款利息在固定資產(chǎn)建造期間可以計入該資產(chǎn)的價值,當該資產(chǎn)交付生產(chǎn)使用后,應停止利息資本化,貸款利息有財務費用-利息來負擔.

利息資本化的賬務分錄:

發(fā)生的復合條件的利息:

借:在建工程-其他-利息

貸:應付利息(直接支付時:銀行存款)

連同該資產(chǎn)的其他價值在設備完工交付使用后結轉資產(chǎn)原值:

借:固定資產(chǎn)--XX

貸:在建工程-其他-利息

貸:在建工程-其他有關支出

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