長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益的所得稅處理

按照會計準(zhǔn)則規(guī)定可以分別采用成本法及權(quán)益法進行核算.稅法中對于投資資產(chǎn)的處理,要求按規(guī)定確定其成本后,在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時,其成本準(zhǔn)予扣除.因此,稅法中對于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念.

對聯(lián)營合營企業(yè)的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異,很多情形下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn).

1.可抵扣暫時性差異

長期股權(quán)投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,不滿足下列兩個條件時不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):一是很可能獲得足夠的應(yīng)稅所得;二是該差異預(yù)計很可能轉(zhuǎn)回.

2.應(yīng)納稅暫時性差異

長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異,同時滿足下列兩個條件時不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債:一是投資方能控制差異的轉(zhuǎn)回;二是該差異預(yù)計不會轉(zhuǎn)回.

3.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,如果企業(yè)擬將其對外出售,則其產(chǎn)生的暫時性差異有可能轉(zhuǎn)回,就應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn);如果企業(yè)擬長期持有,則其產(chǎn)生的暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn).具體包括:

(1)因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回,對未來期間沒有所得稅影響;不確認(rèn)遞延所得稅.

(2)因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異,如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅,也不存在對未來期間的所得稅影響;不確認(rèn)遞延所得稅.

(3)因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異,在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回;不確認(rèn)遞延所得稅.

注意:對于計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,若投資擬長期持有,則不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);若投資非長期持有,則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn).

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