接受投資的無形資產(chǎn)包含的增值稅會計(jì)處理

答：以無形資產(chǎn)投資入股,雖然也是無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的讓渡,但從稅法原理上來看,投資和轉(zhuǎn)讓是有差別的,投資入股不能直接按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進(jìn)行涉稅處理.而且,以無形資產(chǎn)投資入股,即使發(fā)生了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件3的有關(guān)規(guī)定,納稅人提供符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),可以免征增值稅.為此,無形資產(chǎn)投資入股不應(yīng)繳納增值稅.

企業(yè)將無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)的股權(quán)行為屬于有償取得"其他經(jīng)濟(jì)利益",且被投資企業(yè)取得無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)包括接受投資入股形式取得的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額同樣準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣.這就意味著,以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股,表明所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,同時取得經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)繳納增值稅,其計(jì)稅依據(jù)為取得的股權(quán)價值.

無形資產(chǎn)投資以什么作為入賬依據(jù)?

答：根據(jù)獲取無形資產(chǎn)的渠道不同,其入賬價值應(yīng)該分別確定:

(1)購入的無形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本.

(2)投資者投入的無形資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成本.但是,為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實(shí)際成本.

(3)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn),或以應(yīng)收債權(quán)換入無形資產(chǎn)的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本.涉及補(bǔ)價的,按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本:

①收到補(bǔ)價的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本;

②支付補(bǔ)價的,按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本.

(4)以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn),按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本.涉及補(bǔ)價的,按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本:

①收到補(bǔ)價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額,作為實(shí)際成本;

②支付補(bǔ)價的,按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價,作為實(shí)際成本.

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