上市公司的關聯(lián)企業(yè)占用資金利息如何處理?

答：《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定,企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調(diào)整.第四十六條規(guī)定,企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除.

《企業(yè)所得稅法實施條例》*9百一十九條對債權性投資和權益性投資的范圍進行了原則性地界定.根據(jù)該條規(guī)定,權益性投資,是指企業(yè)接受的不需要支付償還本金和支付利息,投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權的投資.

關聯(lián)企業(yè)利息扣除計算

問:發(fā)生財務費用100萬元,其中年初從關聯(lián)方借款1200萬元,支付全年的利息費用90萬元,已知關聯(lián)企業(yè)對該居民企業(yè)的權益性投資額為480萬元,金融企業(yè)的同期同類貸款年利率為5.8%.答案是企業(yè)從關聯(lián)企業(yè)借款允許稅前扣除的利息支出是480*2*5.8%=55.68請問為什么用480*2?

答:這里的關聯(lián)方借款有兩個限制比例:一個是債資比2:1限制(非金融企業(yè)之間,債資比不能超過2:1);一個是利率限制(不能超過同期同類金融機構貸款利率).

所以本題的480×2,其中480指的是權益性投資額,2指的是債資比.480×2指的是允許在稅前扣除的利息支出推算出的借款本金數(shù).因為本身借款1200萬元,權益性投資480萬元,債資比=1200÷480=2.5>2,所以最高的利息支出涉及的借款本金應為480×2,而不能是1200萬元.考慮這一個限制之后,然后再用這個借款本金480×2,乘以限制利率5.8%,那么就計算出來最終在稅前允許扣除的利息支出了.

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