營改增后特殊行為的混合銷售如何判斷

混合銷售行為，指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅混合銷售特殊行為，為混合銷售行為。

混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點，一是其銷售行為必須是一項;二是該項行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其"貨物"是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體;服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

我們在確定混合銷售是否成立時，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點必須是同時存在，如果一項銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為;反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時附帶運(yùn)輸，這種銷售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項及運(yùn)輸費用應(yīng)一律按銷售貨物計算繳納增值稅。

也就是說，銷售服務(wù)是為直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密的從屬關(guān)系。

案例：

營改增后，這種銷售行為不再視為混合銷售

納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

對此，需要注意，”11號公告“重點強(qiáng)調(diào)了銷售的是”自產(chǎn)貨物“，同時，并不僅僅限于文件列舉的”活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件“這三項。只要是銷售”自產(chǎn)貨物”，同時又提供建安服務(wù)，就滿足“11號公告”的規(guī)定，不屬于混合銷售。否則，全部按銷售貨物計稅，建安部分的銷售額將會多繳6%的增值稅!

營改增后特殊行為的混合銷售如何判斷為會計學(xué)堂整理，不少企業(yè)在銷售貨物過程中會用到混合銷售，有時候用了也不自知，與兼營銷售等區(qū)別開來，這也是學(xué)習(xí)的重點。