股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊性稅務(wù)處理怎么做?

(1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的.即企業(yè)一系列的資產(chǎn)交易行為除了具有稅收利益以外,還具有合理的商業(yè)目的.

(2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例.(75%)

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng).企業(yè)在收購(gòu)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后,必須在收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn),從事該項(xiàng)資產(chǎn)以前的營(yíng)業(yè)活動(dòng);

(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例;(85%)

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán).

企業(yè)重組符合上述規(guī)定條件的,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理.

重組交易各方按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ).

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

股權(quán)收購(gòu)的一般性和特殊性處理

股權(quán)收購(gòu)只是被收購(gòu)企業(yè)股東之間的股權(quán)所有者變換,其所涉及的納稅事項(xiàng),主要是股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有所得,是否需要繳納企業(yè)所得稅.如果股權(quán)被收購(gòu)后,股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生所得,則個(gè)人股東需要繳納個(gè)人所得稅(上市股權(quán)除外),企業(yè)股東需要繳納企業(yè)所得稅,如果有股權(quán)損失則可按照規(guī)定在稅前扣除.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))第四條第三項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易,相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理:被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定;被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變.以上稅務(wù)處理被稱為一般性稅務(wù)處理.

股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要繳納所得稅,但是有一種情況可以暫時(shí)不用納稅,即股權(quán)置換,也可以稱之為股權(quán)支付.就是說,收購(gòu)股權(quán)方支付給轉(zhuǎn)讓方的對(duì)價(jià)不是貨幣性資產(chǎn),而是本單位的股權(quán)或控股公司的股權(quán).需要強(qiáng)調(diào)的是,股權(quán)置換暫不征稅需要符合一定的條件.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))第六條第二項(xiàng)規(guī)定,股權(quán)收購(gòu),收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變.

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