代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入會計處理

對于企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入的會計處理方法，目前有三種觀點(diǎn)，即：記入往來款項、記入“其他業(yè)務(wù)收入”和記入“營業(yè)外收入”。

根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)［1995］65號)規(guī)定，手續(xù)費(fèi)收入可用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，而并不是完全用于獎勵辦稅人員。同時，《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》(財行［2005］365號)也明確規(guī)定，單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。據(jù)此，該項收入不應(yīng)計入往來款項，而應(yīng)計入單位收入。

代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定勞務(wù)后取得的收入。企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就可以確定獲得。又由于手續(xù)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計量的，因而它符合勞務(wù)收入的確認(rèn)原則?；诖耍瑢τ谑掷m(xù)費(fèi)收入，企業(yè)應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營業(yè)外收入”。相應(yīng)地，有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開支和對代辦人員的獎勵支出也應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”。

手續(xù)費(fèi)收入對于單位來說，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該項收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5％的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，該手續(xù)費(fèi)不僅在會計上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅(參考財行［2005］365號)。另外，《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā)［2001］31號)規(guī)定，對于儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。

代扣代繳會計分錄

從工資中代扣時會計分錄

1借:應(yīng)付職工薪酬

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅

2借:應(yīng)付職工薪酬

貸:其他應(yīng)付款-個人所得稅

繳納個稅時會計分錄

借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅

貸:銀行存款

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