存貨過期報(bào)廢的賬務(wù)處理

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，可能會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)生過期報(bào)廢。本文對(duì)產(chǎn)品過期報(bào)廢的稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)分析。

增值稅：不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

產(chǎn)品過期報(bào)廢，并不屬于增值稅所稱“非正常損失”，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

依據(jù)增值稅暫行條例及財(cái)稅〔2016〕36號(hào)等文件，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

產(chǎn)品過期報(bào)廢，不屬于“管理不善”導(dǎo)致的損失，不在上述“非正常損失”界定范圍之內(nèi)，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

企業(yè)所得稅：是否需要專項(xiàng)申報(bào)扣除存在爭(zhēng)議

產(chǎn)品過期報(bào)廢產(chǎn)生損失，要在企業(yè)所得稅列支，是按清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)，商業(yè)零售企業(yè)很明確可以按清單申報(bào)，其他企業(yè)則存在爭(zhēng)議。

1．商業(yè)零售企業(yè)：清單申報(bào)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)文規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，只要損失金額不超過500萬，可以按清單申報(bào)操作

2．其他企業(yè)：存在爭(zhēng)議

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，產(chǎn)品過期報(bào)廢，和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)文的解釋一樣，應(yīng)屬于存貨的正常損失，屬于清單申報(bào)范圍；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，存貨過期報(bào)廢損失，不屬于國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號(hào)文列舉的“企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗”等清單申報(bào)范圍，應(yīng)當(dāng)按專項(xiàng)申報(bào)處理。

事務(wù)所在出具匯算清繳報(bào)告時(shí)，更多的情況是：如果企業(yè)將損失計(jì)入了“管理費(fèi)用”，則默認(rèn)企業(yè)可以扣除，不再?gòu)?qiáng)調(diào)出具專項(xiàng)報(bào)告；計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的，又存在上述兩種爭(zhēng)議。

由于國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號(hào)文列舉的清單申報(bào)范圍只是存貨的正常損耗，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)文又只是針對(duì)商業(yè)零售企業(yè)，建議企業(yè)按照專項(xiàng)申報(bào)方式操作（部分地區(qū)要求出具資產(chǎn)損失專項(xiàng)鑒證報(bào)告，企業(yè)可以依據(jù)自身情況選擇納稅調(diào)增或?qū)ｍ?xiàng)申報(bào)）。

會(huì)計(jì)處理：計(jì)入“管理費(fèi)用”而非“營(yíng)業(yè)外支出”

會(huì)計(jì)處理方面，存貨過期報(bào)廢不同于固定資產(chǎn)報(bào)廢，其會(huì)計(jì)處理可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》的規(guī)定，存貨過期報(bào)廢，不屬于自然災(zāi)害所致，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，而不是“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》明確：存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

1．屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

2．屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

由于存貨過期報(bào)廢出現(xiàn)盤虧，屬于非正常損失，存貨過期報(bào)廢的賬務(wù)處理也應(yīng)該謹(jǐn)慎處理，小編建議在企業(yè)產(chǎn)品到期以前進(jìn)行降價(jià)處理。學(xué)習(xí)更多會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)，請(qǐng)持續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂!