旅游業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)分錄怎么做？

根據(jù)公開(kāi)資料顯示，“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，明確自2017年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)則確定為6%。

先來(lái)看看旅游行業(yè)的相關(guān)“營(yíng)改增”要如何計(jì)算。

據(jù)悉，“營(yíng)改增”實(shí)施后分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩部分。旅游所屬的生活服務(wù)業(yè)中，小規(guī)模納稅人由以往按營(yíng)業(yè)額5%繳納營(yíng)業(yè)稅，下調(diào)為按銷(xiāo)售收入3%繳稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;一般納稅人由原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅改為6%的增值稅。相關(guān)規(guī)定，年?duì)I業(yè)額在500萬(wàn)元以下的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增” 之后不采用層層抵扣的方式來(lái)繳稅，而是直接用營(yíng)業(yè)額×稅率來(lái)計(jì)算稅額。

舉例而言，一家年?duì)I業(yè)額為100萬(wàn)元的企業(yè)，其需要繳納的稅額為100萬(wàn)×3%即3萬(wàn)。稅收負(fù)擔(dān)與原本需繳納的5萬(wàn)相比降低40%。如果年?duì)I業(yè)額在500萬(wàn)元以上則歸為一般納稅人，用以往5%的營(yíng)業(yè)稅來(lái)計(jì)算。營(yíng)業(yè)稅的一個(gè)弊端在于產(chǎn)品流通過(guò)程中要重復(fù)征稅，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅只看營(yíng)業(yè)全額不看增值。

所謂的增值稅即按“增值部分交稅”。如果企業(yè)以100萬(wàn)元從供應(yīng)商處采購(gòu)產(chǎn)品，120萬(wàn)元銷(xiāo)售出去，其中多出的20萬(wàn)即增值部分?！盃I(yíng)改增”之后，按照6%的稅率計(jì)征增值稅。企業(yè)只需交1.2的稅金(120萬(wàn)×6%-100萬(wàn)×6%=1.2萬(wàn))，少于營(yíng)業(yè)稅。

據(jù)新稅改制度相關(guān)規(guī)定，“營(yíng)改增”后不變的是對(duì)旅游收入者繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策。變化的主要有兩點(diǎn)，一是納稅人身份的變化，由營(yíng)業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，增值稅稅率分別為3%、6%;二是扣除項(xiàng)目的變化，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅可從銷(xiāo)售額中扣除的項(xiàng)目有住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，而增值稅可扣除的項(xiàng)目比原政策新增一項(xiàng)“簽證費(fèi)”，令進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)降低，稅負(fù)下調(diào)，從理論上來(lái)說(shuō)，對(duì)于以出境游為主的旅行社而言是利好。

一、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》規(guī)定 ：對(duì)于允許從銷(xiāo)售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額， 應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額抵減”專(zhuān)欄；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額抵減 )[按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額]

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額]

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

二、小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)核算

文件規(guī)定 ：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)于允許從銷(xiāo)售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目 ；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅[按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額]

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額]

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

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