違約金種類的劃分，一般分為合同已履行支付的違約金和合同未履行支付的違約金兩種，而這兩種違約金中又有購買方支付違約金或銷售方支付違約金兩種情形?，F(xiàn)以案例的形式，對違約金的不同情況進(jìn)行會計(jì)與稅務(wù)處理分析。

合同已履行支付的違約金

（一）購買方支付違約金

案例1：A電器生產(chǎn)企業(yè)和B電器經(jīng)銷商簽訂一份含稅價格80萬元的購銷合同，合同中約定，B電器經(jīng)銷商應(yīng)在提貨后30日內(nèi)支付貨款，逾期1日應(yīng)支付違約金2000元。B電器經(jīng)銷商因逾期10日支付貨款，因此，向A電器生產(chǎn)企業(yè)支付違約金20000元。

（1）A電器生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)稅處理

①增值稅的處理

《增值稅暫行條例》第六條第一款及《實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）第一條規(guī)定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，A電器生產(chǎn)企業(yè)收取的違約金屬于價外費(fèi)用，構(gòu)成了銷售電器的銷售額，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

②會計(jì)處理

借：銀行存款 820000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119145.30主營業(yè)務(wù)收入 700854.70

③發(fā)票的開具

由于A電器生產(chǎn)企業(yè)收取的違約金屬于價外費(fèi)用，構(gòu)成了銷售電器的銷售額，因此應(yīng)把違約金和電器價格合計(jì)起來開具在一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票中，即增值稅專用發(fā)票中金額欄應(yīng)填寫價款為700854.70元、增值稅稅額為119145.30元。

（2）B電器經(jīng)銷商的財(cái)稅處理

①增值稅的處理

由于B電器經(jīng)銷商支付的違約金構(gòu)成了購買電器含稅價格的一部分，因此支付的違約金一部分屬于電器的采購成本，一部分屬于進(jìn)項(xiàng)稅額。

②會計(jì)處理

借：庫存商品 700854.70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

119145.30

貸：銀行存款 820000

（二）銷售方支付違約金

案例2：C運(yùn)輸公司和D汽車銷售公司于7月10日簽訂一份汽車購銷合同。其中合同約定，D汽車銷售公司應(yīng)在7月25日前把該批汽車交付給C運(yùn)輸公司，每逾期1日支付違約金1000元。D汽車銷售公司于7月30日才把該批汽車交付給C運(yùn)輸公司，因此支付違約金5000元。

（1）D汽車銷售公司的財(cái)稅處理

①增值稅的處理

按照《增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定，銷售方支付的違約金不屬于價外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。

②會計(jì)處理

借：營業(yè)外支出 5000

貸：銀行存款 5000

③企業(yè)所得稅的處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

企業(yè)在經(jīng)營活動中，違反經(jīng)濟(jì)合同的相關(guān)規(guī)定支付的違約金，屬于《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。因此，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（2）C運(yùn)輸公司的財(cái)稅處理

①增值稅的處理

按照《增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定，由于C運(yùn)輸公司是購買方不是銷售方，因此，C運(yùn)輸公司取得的違約金不屬于價外費(fèi)用。因此，不需要繳納增值稅。

②會計(jì)處理

借：銀行存款 5000

貸：營業(yè)外收入 5000

③企業(yè)所得稅的處理

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，C運(yùn)輸公司取得的違約金即營業(yè)外收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

④發(fā)票的開具

《發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。由于C運(yùn)輸公司取得的收入不是經(jīng)營活動收入，因此，不能給D汽車銷售公司開具發(fā)票。但應(yīng)當(dāng)提供合法有效的憑證，如雙方簽訂的購銷合同、法院的判決書或調(diào)解書、支付款項(xiàng)的憑證等文書。

合同未履行支付的違約金

案例3：E公司和F公司簽訂一份購銷合同，后因F公司沒有購買E公司的產(chǎn)品，F(xiàn)公司向E公司支付違約金10000元。

（一）E公司的財(cái)稅處理

（1）增值稅的處理

按照《增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定，由于E公司沒有銷售貨物，因此取得的違約金不屬于價外費(fèi)用，這樣也就沒有繳納增值稅的義務(wù)。

（2）會計(jì)處理

借：銀行存款 10000

貸：營業(yè)外收入 10000

（3）企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條及《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

（4）發(fā)票的開具

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，由于合同未履行說明沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易，因此，不符合開具發(fā)票的規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)向支付違約金的一方提供合法有效的憑證，如雙方簽訂的購銷合同、法院的判決書或調(diào)解書、支付款項(xiàng)憑證等文書。

（二）F公司的財(cái)稅處理

（1）會計(jì)處理

借：營業(yè)外支出 10000

貸：銀行存款 10000

（2）企業(yè)所得稅的處理

按照《企業(yè)所得稅法》第八條及《實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定，支付的違約金允許在企業(yè)所得稅前扣除。