股權(quán)激勵的所得稅會計處理的注意事項

對于股權(quán)激勵的會計處理問題，財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》已經(jīng)進(jìn)行了規(guī)范。實施股權(quán)激勵的上市公司在2006年后都按照11號準(zhǔn)則進(jìn)行了會計處理。但是，對于股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅處理問題，國家稅務(wù)總局一直沒有明確的規(guī)定。實際上，缺少對股權(quán)激勵企業(yè)所得稅處理的明確規(guī)定，上市公司對于股權(quán)激勵的會計處理也是不完整的。會計和稅法上對于股權(quán)激勵的處理差異，會導(dǎo)致所得稅會計的處理問題。

由于稅收政策上對于股權(quán)激勵的處理規(guī)定一直不明確，上市公司無法對于股權(quán)激勵無法按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會計處理，從而導(dǎo)致披露的報表并不準(zhǔn)確。

無論是在股權(quán)激勵成本費用金額的確認(rèn)上還是在扣除時點的確定上，會計和稅法都存在明顯的差異。由此，導(dǎo)致了企業(yè)需要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會計處理。

對于股權(quán)激勵的所得稅會計處理問題，財政部在《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2010)》中說的比較簡略。對于“與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅”的問題，該書規(guī)定：“與股份支付相關(guān)的支出在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本時，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理。

國家稅務(wù)總局公告2012年第18號規(guī)定，對于股權(quán)激勵，在稅收處理上，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，在當(dāng)期不能在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行扣除。實施股權(quán)激勵的企業(yè)，只有在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，按照該股票實際行權(quán)時的公允價格(一般是實際行權(quán)日該股票收盤價)與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

于股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅此前并沒有詳細(xì)的規(guī)定，這給了財務(wù)人一定的處理自由，同時也是挖了不小的坑，會計學(xué)堂整理的股權(quán)激勵的所得稅會計處理的注意事項歡迎閱讀。