首先要明白，損益表中“所得稅費(fèi)用”是企業(yè)自己根據(jù)利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的稅費(fèi)，而資產(chǎn)負(fù)債表里面的“應(yīng)交稅費(fèi)”，這個(gè)是給稅務(wù)局的稅費(fèi)，兩者不一樣。他們之間就差了一個(gè)納稅差異。通過(guò)會(huì)計(jì)分錄來(lái)看一下：

1、按照企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算的實(shí)際應(yīng)該繳納的所得稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅

2、由于納稅差異的存在產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)影響的所得稅費(fèi)用

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

3、遞延所得稅負(fù)債影響的所得稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

上面三個(gè)分錄合起來(lái)，就是

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅

遞延所得稅負(fù)債

下面舉個(gè)例子說(shuō)明。

假設(shè)企業(yè)2007年利潤(rùn)是1000萬(wàn)，其中計(jì)提壞賬100萬(wàn)，那么企業(yè)計(jì)算的“所得稅費(fèi)用”就是：1000*25%=250萬(wàn)。分錄分別是：

計(jì)提壞賬：

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：壞賬準(zhǔn)備 100

按照稅法，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的時(shí)候，是不能稅前抵扣的。也就是說(shuō)，這100萬(wàn)的減值損失要加回來(lái)。那么計(jì)算稅法納稅的基礎(chǔ)就是 1000+100=1100萬(wàn)。“應(yīng)交稅費(fèi)”=1100*25%=275萬(wàn)。

差額25萬(wàn)(275-250)就是資產(chǎn)減值損失造成的，這個(gè)差異形成“遞延所得稅資產(chǎn)”，會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用 250

遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：應(yīng)交稅費(fèi) 275

2008年，企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬100萬(wàn)，利潤(rùn)是1000萬(wàn)，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，沒(méi)有形成新的壞賬。

會(huì)計(jì)處理：

核銷(xiāo)壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備 100

貸：應(yīng)收賬款 100

企業(yè)計(jì)算的“所得稅費(fèi)用”：1000*25%=250

會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用 250

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25 (核銷(xiāo)之前計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn))

應(yīng)交稅費(fèi) 225 (倒擠出來(lái))

從這筆分錄可以看到，遞延所得稅資產(chǎn)的抵稅作用了，如果沒(méi)有之前計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)，那么稅務(wù)局計(jì)算的“應(yīng)交稅費(fèi)”就是1000*25%=250,現(xiàn)在少交了25萬(wàn)，就是遞延所得稅資產(chǎn)的功勞。