股東無息借款有什么稅務(wù)風險?

1、從法理上分析,公司和股東均為相對獨立的法律主體,二者在人員、資產(chǎn)、責任等方面相互對立,不得混同,股東不得以其股東身份隨意侵占公司資產(chǎn),損害公司、國家、債權(quán)人、其他股東的合法權(quán)益,尤其是以各種方式從公司抽取資金的行為.雖然法定注冊資本制改認繳注冊資本制以后抽逃出資將不再承擔刑事責任,但國家的稅收利益不得因股東的不當行為受損害,還是有一定道理的.

2、根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定,公司在支付股息、紅利后,股東有繳納個人所得稅的義務(wù),部分投資者為了規(guī)避繳納個人所得稅的納稅義務(wù),就希望通過借款的方式變相發(fā)放股息、紅利.但是稅務(wù)機關(guān)不會認可這種操作方式的,因為稅法上有個實質(zhì)課稅原則.

3、因此,為防止個人投資者以借款之名掩蓋分配利潤之實,財稅〔2003〕158號規(guī)定股東在一個納稅年度(1月1日到12月31日)向所投資的公司借款,在納稅年度終了后既不歸還也不用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配計征20%的個人所得稅.

控制措施:

第一,企業(yè)使用個人股東的借款應(yīng)支付利息,為此,根據(jù)國稅函[20091777號文件的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)與股東簽定借款合同,向股東借款的總額在一個會計年度內(nèi)不高于股東在公司內(nèi)的注冊資本的2倍,同時要到當?shù)囟悇?wù)局去代開發(fā)票入賬.同時,股東借用公司資金必須支付利息(在一個會計年度內(nèi)可以無償或在-個會計年度未必須把向公司借的錢歸還給公司).

第二,投資者不能將企業(yè)資金用于消費性支出或財產(chǎn)性支出,否則視為企業(yè)對個人投資者的股利分配,要繳納20%的個人所得稅.

第三,如果股東向銀行貸款,再把資金貸給自己的企業(yè)使用時,必須在貸款合同中的"資金使用用途一欄中"應(yīng)注明企業(yè)使用,然后與銀行協(xié)商,把銀行貸款直接匯入企業(yè)的公司賬號.這樣的話,銀行出的利息票據(jù)雖然是股東個人的名字,但根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則,可以在稅前進行扣除.例如,《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若于業(yè)務(wù)問題的公告》( 河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號)第十二條關(guān)于個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題規(guī)定: "對個人將自 己的資產(chǎn)作抵押向金融機構(gòu)貸款、企業(yè)使用(個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議)發(fā)生的利息,在確認該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶,利息支出由企業(yè)賬戶劃出后,允許企業(yè)在計征所得稅時扣除.

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