一、會(huì)計(jì)處理方法的選擇原則

在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在著不同的備選會(huì)計(jì)方法，這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。手工會(huì)計(jì)條件下，對(duì)于會(huì)計(jì)處理方法的選擇除了要考慮信息提供的決策有用性原則外，成本效益原則也是必須要考慮的。手工會(huì)計(jì)條件下，成本效益原則主要是要考慮會(huì)計(jì)核算工作量不能太大，提供相關(guān)信息帶來(lái)的管理效益不能低于處理信息的成本。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，常常需要由會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)選擇既能保證一定的信息質(zhì)量，又比較簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)核算方法，但核算方法的選擇離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，這就很難保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而在會(huì)計(jì)信息化條件下，由于會(huì)計(jì)核算過(guò)程可由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，因此成本效益原則已不再重要;另一方面，會(huì)計(jì)信息的開(kāi)放性和動(dòng)態(tài)化特征要求會(huì)計(jì)信息規(guī)范化，會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)規(guī)范化。因此，會(huì)計(jì)信息化下會(huì)計(jì)處理方法的選擇應(yīng)遵循以下原則：

(一)規(guī)范化原則

信息化條件下會(huì)計(jì)信息的開(kāi)放性、智能化和實(shí)時(shí)化特征要求會(huì)計(jì)信息規(guī)范化，因此會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)遵循規(guī)范化原則，其意義在于：

1. 有助于真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)(如證監(jiān)會(huì)、銀行、稅務(wù)、企業(yè))的實(shí)時(shí)對(duì)接，進(jìn)一步促進(jìn)了會(huì)計(jì)系統(tǒng)之間的協(xié)作和相互監(jiān)控。

2. 可以促進(jìn)會(huì)計(jì)核算軟件研制的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，加快管理型軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)用。

3. 保證會(huì)計(jì)信息的可比性，減少會(huì)計(jì)人員主觀判斷的機(jī)會(huì)，在一定程度上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

(二)準(zhǔn)確性原則

在信息化條件下，最需要考慮的是核算方法的科學(xué)性和合理性，準(zhǔn)確性將成為會(huì)計(jì)核算方法選擇的重要原則。會(huì)計(jì)信息化條件下，大部分核算業(yè)務(wù)交給計(jì)算機(jī)處理，因此在選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，不必計(jì)較核算工作量的多少;而且，由于信息化環(huán)境下信息高度共享，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)較手工環(huán)境下更易取得，不必為了權(quán)衡結(jié)果的精確性和過(guò)程的復(fù)雜性而選擇次優(yōu)的方法。

(三)及時(shí)性原則

信息化環(huán)境下的一個(gè)顯著特征是實(shí)時(shí)性，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集、處理，會(huì)計(jì)信息的發(fā)布、傳輸和利用能夠?qū)崟r(shí)化、動(dòng)態(tài)化。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的動(dòng)態(tài)化要求會(huì)計(jì)處理方法的選擇必須考慮及時(shí)性原則。

(四)開(kāi)拓性原則

隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)核算方法的質(zhì)量在不斷創(chuàng)新和發(fā)展，會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中最現(xiàn)代化、最新穎也最具生命力的會(huì)計(jì)核算方法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)方法的不斷變革，與時(shí)俱進(jìn)，提高會(huì)計(jì)核算的效率與質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)處理方法的新選擇

(一)計(jì)量屬性的新選擇：公允價(jià)值計(jì)價(jià)

公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量的優(yōu)劣、公允價(jià)值的確定及其實(shí)踐等問(wèn)題是當(dāng)今會(huì)計(jì)界討論的一個(gè)熱門(mén)話題。在手工操作環(huán)境下，由于公允價(jià)值難以取得，只能采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。而在會(huì)計(jì)信息化條件下，數(shù)據(jù)處理的高度自動(dòng)化、信息資源的高度共享使資產(chǎn)按公允計(jì)價(jià)成為可能。通過(guò)Internet可以使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)實(shí)時(shí)交換數(shù)據(jù)，相互獲取信息，可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的資產(chǎn)成交價(jià)格信息，用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)，計(jì)量屬性將向公允價(jià)值計(jì)價(jià)發(fā)展。

(二)存貨計(jì)價(jià)方法的新選擇：移動(dòng)加權(quán)平均法

在手工會(huì)計(jì)下，常用的存貨計(jì)價(jià)方法有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法(注：2006年2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了此種方法)、全月一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法等，而移動(dòng)加權(quán)平均法將成為會(huì)計(jì)信息化條件下的最佳選擇。理由如下：

1.會(huì)計(jì)信息化條件下先進(jìn)先出法的不足之處在于：由于網(wǎng)絡(luò)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，企業(yè)組織的存貨數(shù)量急劇減少(甚至趨向于零庫(kù)存)，導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中期末存貨成本計(jì)量的先進(jìn)先出法失去了存在的意義。另一方面在計(jì)算機(jī)條件下采用先進(jìn)先出法核算存貨價(jià)格時(shí)，在每次調(diào)用存貨價(jià)格時(shí)，計(jì)算機(jī)都需要多次遍歷整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)并不斷作日期比較，在一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中這是相當(dāng)耗費(fèi)機(jī)時(shí)的，會(huì)嚴(yán)重影響系統(tǒng)運(yùn)行速度和效率。

2. 全月一次加權(quán)平均法的缺陷在于：及時(shí)性較差，不適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的實(shí)時(shí)化要求。

3. 個(gè)別計(jì)價(jià)法的缺陷在于：采用個(gè)別計(jì)價(jià)法極易被用作調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，因?yàn)槿绻麪I(yíng)業(yè)不佳，估計(jì)利潤(rùn)不高，管理人員就可以高價(jià)售出低成本的商品，以提高利潤(rùn)，或以相反的方法調(diào)低利潤(rùn)，因此也不是最佳的方法。

4. 會(huì)計(jì)信息化條件下移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)勢(shì)在于：會(huì)計(jì)信息化的動(dòng)態(tài)化為移動(dòng)加權(quán)平均法的使用創(chuàng)造了便利條件，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集是動(dòng)態(tài)的，企業(yè)組織內(nèi)部的存貨數(shù)據(jù)，一旦發(fā)生，都將存入相應(yīng)的服務(wù)器，并及時(shí)送到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中等待處理，計(jì)算機(jī)自動(dòng)檢索存貨數(shù)據(jù)庫(kù)獲取存貨的價(jià)格信息并進(jìn)行移動(dòng)加權(quán)核算。該方法是手工會(huì)計(jì)下非常煩瑣的一種方法，但在會(huì)計(jì)信息化條件下卻是程序設(shè)計(jì)最簡(jiǎn)單的一種方法，成為會(huì)計(jì)信息化條件下的最佳選擇。

(三)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的新選擇：賬齡分析法

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法主要有：余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法等，而賬齡分析法將成為會(huì)計(jì)信息化條件下的最佳選擇，理由如下：

1. 應(yīng)收賬款余額百分比法和銷(xiāo)貨百分法的不足之處在于：這兩種方法雖然簡(jiǎn)便、易于操作，但忽略了應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間長(zhǎng)短與發(fā)生壞賬可能性之間的正比例關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，應(yīng)收賬款被收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)就越大。

2. 賬齡分析法的優(yōu)勢(shì)在于：賬齡分析法較為準(zhǔn)確、合理，能反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也符合對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理要求。但對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較細(xì)，工作量較大，而在會(huì)計(jì)信息化條件下，由于大量的核算工作由計(jì)算機(jī)完成，工作量的大小已不是考慮的重點(diǎn)，因此賬齡分析法應(yīng)是最佳的選擇。

(四)累計(jì)折舊計(jì)提方法的新選擇：加速折舊法

累計(jì)折舊方法主要有直線法和加速折舊法等，而加速折舊法將成為會(huì)計(jì)信息化條件下的最佳選擇，其原因在于：

1. 直線法的不足之處在于：直線法雖然具有簡(jiǎn)單明了，易于掌握的優(yōu)點(diǎn)，但其缺點(diǎn)在于沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗，同時(shí)也沒(méi)有考慮資金的時(shí)間價(jià)值，不利于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)決策。

2. 采用加速折舊法的優(yōu)勢(shì)在于：

(1)可提前收回投資，對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有著重要意義;

(2)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)健性的原則;

(3)符合配比原則，固定資產(chǎn)在使用前期因設(shè)備新、效率高，使得產(chǎn)量高、維修費(fèi)低，所以就應(yīng)多提折舊，而在后期則相反;

(4)遞延了企業(yè)的應(yīng)交所得稅及應(yīng)付紅利，增加企業(yè)的現(xiàn)金凈流量，使企業(yè)從中得到一定的財(cái)務(wù)收益;

(5)會(huì)計(jì)信息化條件下，采用加速折舊法計(jì)算折舊不再是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。

(五)輔助生產(chǎn)成本分配方法的新選擇：代數(shù)分配法

輔助生產(chǎn)成本分配方法一般有直接分配法、順序分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法等，而代數(shù)分配法將成為會(huì)計(jì)信息化條件下的最佳選擇：

1. 直接分配法的不足之處在于：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供勞務(wù)，因此分配結(jié)構(gòu)不夠準(zhǔn)確。

2. 順序分配法的不足在于：采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算一次，但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車(chē)間不負(fù)擔(dān)排列在后輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。

3. 交互分配法的不足之處在于：采用交互分配法需要進(jìn)行兩次分配，且由于交互分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各輔助生產(chǎn)部門(mén)的實(shí)際單位成本，因而分配的結(jié)果也不夠準(zhǔn)確。

4. 計(jì)劃成本法的不足之處在于：采用計(jì)劃成本法分配輔助生產(chǎn)成本時(shí)，對(duì)計(jì)劃單位成本的準(zhǔn)確性要求較高;且如果實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額過(guò)大，不利于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)核算，也使會(huì)計(jì)核算資料的合理性受到影響。

5. 信息化條件下代數(shù)分配法的優(yōu)勢(shì)在于：采用代數(shù)分配法，其分配結(jié)果最為正確，但如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間較多，未知數(shù)較多，在手工環(huán)境下，計(jì)算工作較復(fù)雜，企業(yè)往往不大采用。但在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化后，無(wú)論車(chē)間多少、未知數(shù)多少，都可采用代數(shù)分配法。在會(huì)計(jì)軟件程序中，代數(shù)分配法比其他任何一種分配方法更為簡(jiǎn)潔，而且結(jié)果最為精確，因此，在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，代數(shù)分配法應(yīng)成為輔助生產(chǎn)成本分配的最佳選擇。

(六)制造費(fèi)用分配方法選擇：聯(lián)合分配法

我國(guó)現(xiàn)行的制造費(fèi)用分配方法一般是選擇某一種分配標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)量、原材料數(shù)量等)分配費(fèi)用。而筆者認(rèn)為一種新型的方法 ——聯(lián)合分配法將成為會(huì)計(jì)信息化條件下的最佳選擇。聯(lián)合分配法是根據(jù)制造費(fèi)用中各類(lèi)費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類(lèi)，分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。選擇分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途來(lái)進(jìn)行，如有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下幾類(lèi)：

與產(chǎn)品工藝相關(guān)的基本費(fèi)用，機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等;

與組織和管理生產(chǎn)相關(guān)的一般費(fèi)用，如車(chē)間管理人員的工資、福利費(fèi)及辦公費(fèi)等;

與原材料的處理相關(guān)的費(fèi)用，如材料處理人員的工資、福利費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。第一類(lèi)可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，第二類(lèi)可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配，第三類(lèi)可按原材料消耗量或直接材料成本的比例進(jìn)行分配。聯(lián)合分配法將成為會(huì)計(jì)信息化條件下的最佳選擇的理由如下：

1. 傳統(tǒng)方法的不足之處在于：

(1)沒(méi)有充分考慮制造費(fèi)用的多樣性和復(fù)雜性，缺乏必要的因果關(guān)系，將兩種或更多種不同性質(zhì)的費(fèi)用以同一分配標(biāo)準(zhǔn)、同一方法進(jìn)行分配，其結(jié)果有悖于實(shí)際;

(2)分配標(biāo)準(zhǔn)的單一化，易導(dǎo)致產(chǎn)量高、技術(shù)性能低、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)偏高，而產(chǎn)量低、技術(shù)性能高、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)偏低，成本信息質(zhì)量不高，不利于提高企業(yè)管理水平;

(3)由于采用單一方法、單一分配標(biāo)準(zhǔn)加以分配，往往把關(guān)注的焦點(diǎn)放在某一個(gè)因素上，而忽略了對(duì)其他相關(guān)因素的管理。

2. 聯(lián)合分配法的優(yōu)勢(shì)在于：在聯(lián)合分配法下，制造費(fèi)用劃分為若干類(lèi)，并對(duì)不同類(lèi)別的制造費(fèi)用選擇與其最密切的分配標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮了制造費(fèi)用項(xiàng)目的多樣性和復(fù)雜性、費(fèi)用與成本對(duì)象之間的相關(guān)性，使成本計(jì)算更貼近實(shí)際，提高了成本信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。但采用聯(lián)合分配法，對(duì)分類(lèi)的準(zhǔn)確性提出很高要求，而且費(fèi)用分配的工作量相當(dāng)大，在會(huì)計(jì)信息化條件下，企業(yè)可以將分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)程序化，由計(jì)算機(jī)完成制造費(fèi)用的分類(lèi)及計(jì)算工作，使得聯(lián)合分配法變得簡(jiǎn)便，易于操作，大大提高了分配的合理性，保證了分配結(jié)果的準(zhǔn)確。