房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)遞延所得稅會計處理

一是預(yù)收款收入預(yù)交企業(yè)所得稅。

依據(jù)新會計準則的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收房款收入應(yīng)當作為可抵扣暫時性差異處理。但這一問題相對比較復(fù)雜。對于一般內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，根據(jù)國稅發(fā)[2006]31號文件規(guī)定，“開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出當期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計人當期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整”。

二是應(yīng)收款項計提壞賬準備。

新所得稅法并沒有規(guī)定壞賬準備可稅前列支的比例，因此，在計算當期應(yīng)納稅所得額時，當期計提的壞賬準備應(yīng)全額做納稅調(diào)增。

應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=當期計提的壞賬準備金額×預(yù)計轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率。

三是預(yù)提費用。

雖然新會計準則中已取消了預(yù)提費用作為一級會計科目，但企業(yè)中具有預(yù)提性質(zhì)的費用依然存在，如每月預(yù)提借款利息等，這種費用可以作為應(yīng)付利息或其他應(yīng)付款等科目的二級科目進行核算。

《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當將當期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認為資產(chǎn)?！蓖瑫r規(guī)定：“資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債(或資產(chǎn))，應(yīng)當按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納(或返還)的所得稅金額計量?！币虼耍瑫嬌蠈τ诋斊谶f延所得稅資產(chǎn)或負債的計量，應(yīng)是基于稅法規(guī)定確定的預(yù)期的應(yīng)繳納或應(yīng)退還的所得稅額。在預(yù)計可轉(zhuǎn)回的情況下，才能確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

根據(jù)國稅發(fā)(2009)31號文，第九條企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)先明確一個概念，即可確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損，是指稅法中的可抵扣虧損。注冊會計師應(yīng)根據(jù)國稅發(fā)(2009)31號文等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)所得稅匯算清繳情況進行復(fù)核，確認企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)在審計時已委托稅務(wù)師事務(wù)所對所得稅匯算清繳情況進行審核，注冊會計師應(yīng)對企業(yè)所得稅的匯算清繳情況進行復(fù)核，重點關(guān)注企業(yè)計提稅金的準確性、完整性，及可能的稅務(wù)風(fēng)險。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)遞延所得稅會計處理，大而繁雜就是說的這類問題，好似什么都能說到，但觸及的總是那么一點，要深入了解，大家可以關(guān)注會計學(xué)堂。