向金融機(jī)構(gòu)借款是現(xiàn)代企業(yè)籌集資金的一種很重要的方式。其中，利息既是借貸資金的時(shí)間價(jià)值，又是借款人的籌資成本。為使利潤(rùn)最大化，小企業(yè)借款時(shí)必須做到科學(xué)使用，并加強(qiáng)對(duì)借款及其利息的管理。

如何核算

在會(huì)計(jì)核算方面，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置短期借款科目，反映短期借款的情況。借入短期借款時(shí)，借記銀行存款科目，貸記短期借款科目。償還借款時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

小企業(yè)對(duì)于短期借款利息的處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論短期借款的利息結(jié)算方式是按月支付、按季支付、按半年支付還是到期一次還本付息方式，有兩點(diǎn)必須把握：一是短期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)為借款合同所約定的應(yīng)付利息日。該應(yīng)付利息日既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日(如月末、季末、年末)，不需要預(yù)提利息費(fèi)用。二是短期借款利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即不需要考慮借款費(fèi)用資本化的問題。如果企業(yè)的短期銀行借款利息是按月支付的，或者利息數(shù)額不大時(shí)，根據(jù)重要性原則，可以于實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目;如果短期銀行借款利息是按季支付的，或者是在借款到期時(shí)利隨本清且利息數(shù)額較大的，為了正確計(jì)算各期盈虧，應(yīng)按照預(yù)提的方法，按月預(yù)提并計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，待借款到期時(shí)再與本金一并支付。

例1：甲公司于2013年1月1日向建設(shè)銀行借款50萬(wàn)元，期限9個(gè)月，年利率6%。借款合同規(guī)定，利息按季支付，本金到期歸還。有關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬(wàn)元，下同)。

1月1日借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款50貸：短期借款501月末預(yù)提當(dāng)月利息：50×6%÷12=0.25(萬(wàn)元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.25貸：應(yīng)付利息0.252月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理相同。

3月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.25應(yīng)付利息0.5貸：銀行存款0.75第二季度、第三季度的債務(wù)處理同上。

10月1日償還借款本金時(shí)：借：短期借款 50貸：銀行存款50或者：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.25應(yīng)付利息0.5短期借款50貸：銀行存款50.75

長(zhǎng)期借款利息的核算

小企業(yè)的長(zhǎng)期借款主要用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面的開支。它與短期借款一樣既包括人民幣借款，也包括外幣借款。

在實(shí)務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方借入的款項(xiàng)并且應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用的，也應(yīng)視同長(zhǎng)期 借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

小企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款科目，貸記長(zhǎng)期借款—— —本金科目;如存在差額，則應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期借款—— —利息調(diào)整科目。

計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用一律按照合同約定的名義利率進(jìn)行計(jì)算，而不采用實(shí)際利率法計(jì)算。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，處理長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，關(guān)鍵要把握兩點(diǎn)：一是長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)，一律為借款合同所約定的應(yīng)付利息日。該應(yīng)付利息日既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日，即不需要預(yù)提利息費(fèi)用。二是長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用要區(qū)分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等;不符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

即計(jì)提利息時(shí)，根據(jù)借款用途及使用情況分別借記在建工程或固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目，對(duì)于分期付息、到期一次還本的長(zhǎng)期借款，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記應(yīng)付利息科目;對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期借款，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記長(zhǎng)期借款—— —應(yīng)計(jì)利息科目。

歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額借記長(zhǎng)期借款—— —本金科目，貸記銀行存款科目。按應(yīng)歸還的利息，借記應(yīng)付利息或長(zhǎng)期借款—— —應(yīng)計(jì)利息科目，貸記銀行存款科目。