在審計過程中，會遇到很多異?，F(xiàn)象，這些現(xiàn)象往往表明某些事項已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的跡象，但尚不足以完全證明事實真相，還需要進(jìn)一步查證，這些現(xiàn)象就是疑點，也是審計的重點。審計人員，應(yīng)該具備識別這些可疑點的能力，從而以疑點為據(jù)深入調(diào)查，以獲取被審事項的真相，客觀評價。

發(fā)現(xiàn)可疑點需要內(nèi)部審計人員具備專業(yè)素質(zhì)、良好的問詢技巧、敏銳的觀察能力及職業(yè)審慎的態(tài)度，能夠洞察不合常規(guī)的行為與記錄。下面表述了一些審計可疑點的表現(xiàn)形式，希望內(nèi)部審計人員能夠合理識別并運用于實際的審計工作：

1．行為異常

（1）臨時安排不熟悉業(yè)務(wù)的人員回答審計提問，導(dǎo)致溝通不深入、不清晰；

（2）一線業(yè)務(wù)人員不回答審計提問，均由上級人員回答；

（3）提交資料時推諉、拖延，或須經(jīng)上級同意方可提交；

（4）以保密為由，拒絕審計人員接觸被審計資料或必要信息；

（5）不正面回答問題，多方搪塞，或?qū)λ冑|(zhì)事項反映過激。

這些異?？赡鼙硎颈粚徲嬋藛T不愿意向?qū)徲嬋藛T透露真實情況，針對這些情況，審計人員應(yīng)該非正式地多接觸一線人員，多掌握一手資料，避免被被審人員蒙蔽。

2．會計資料異常

（1）原始憑證缺失，業(yè)務(wù)記錄無有效的支持性資料，或以白條、復(fù)印件等作為附件；

（2）原始憑證與記賬憑證日期有異常的差距；

（3）應(yīng)收、應(yīng)付、費用、庫存記錄的頻繁調(diào)整或異常波動；

（4）現(xiàn)金記錄的大額變動或異常進(jìn)出；

（5）長期大額暫估或暫估的異常變動。

針對這些異常，審計人員一定要深入查證，還原業(yè)務(wù)流程并聯(lián)系業(yè)務(wù)過程分析異常的合理性，并通過審計方法證實異常的真實性，務(wù)求還原每個異常的實質(zhì)。

3．內(nèi)部控制缺陷

（1）缺少職責(zé)劃分，授權(quán)控制；（2）缺少實物管控制度；（3）缺少獨立稽核與監(jiān)督；（4）缺少憑證與記錄，不便跟蹤；（5）現(xiàn)有控制或會計系統(tǒng)不完善。

針對這些缺失，審計人員應(yīng)該深入分析業(yè)務(wù)流程以發(fā)現(xiàn)其中的弊端，并以此為切入點查證實際業(yè)務(wù)中的缺陷。

4．?dāng)?shù)據(jù)異常

（1）異常的存貨短缺或調(diào)整，異常的庫存增加或減少；

（2）異常的實物損耗率，異常的殘次率增加或減少，異常的成品率升降；

（3）異常的產(chǎn)品積壓，異常的銷售退回或購貨退回波動；

（4）異常的往來款變動，異常的費用率波動；

（5）其他異常的數(shù)據(jù)關(guān)系及波動。

真實的數(shù)據(jù)記錄往往反映真實的業(yè)務(wù)結(jié)果，如果業(yè)務(wù)沒有特殊變化，數(shù)據(jù)間關(guān)系均能夠保持正?；蚱椒€(wěn)，若數(shù)據(jù)存在重大異常變動且無合理解釋，可能存在舞弊等現(xiàn)象，審計人員應(yīng)該予以關(guān)注。

5．舉報與投訴

舉報與投訴常為內(nèi)審人員的主要線索之一，但是對舉報與投訴，審計人員也應(yīng)多分析、調(diào)查，不放過任何有損公司的舞弊也不能錯誤的傷害無辜，不然很容易成為內(nèi)部政治斗爭的工具，而且會損害內(nèi)部審計的公平、公正的內(nèi)在本質(zhì)，損害內(nèi)部審計在組織內(nèi)部的公信力。

以上可疑點可以作為內(nèi)部審計人員深入審計業(yè)務(wù)的切入點和突破點，但不能以此就斷定被審計單位就確實存在問題。內(nèi)審人員應(yīng)該憑借自己的職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)可疑點，并本著職業(yè)審慎的態(tài)度和公平公正的原則進(jìn)行深入調(diào)查，還原真相。