企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有效降低成本才能實現(xiàn)利潤最大化。這要求財務部門能有效利用財務管理工具與手段，幫助企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低成本，實現(xiàn)財務管理職責。

降本要素

精益預算、會計核算和有價值的財務分析，是降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本的幾個要素。結(jié)合在企業(yè)管理中的實際做法，筆者詳細介紹這些要素的實踐過程如下：

財務要協(xié)同生產(chǎn)部門、設計部門，實施精益化預算，建立標準，并有效進行成本規(guī)劃?！熬婊钡呢攧疹A算要求預算管理工作做細，盡量對每一崗位、每一業(yè)務環(huán)節(jié)的具體成本費用支出均建立一套相應目標成本考核標準，要結(jié)合各部門的特點將各項成本分門別類細化到最末端。成本規(guī)劃是指對新產(chǎn)品目標成本的控制。成本規(guī)劃工作要貫穿產(chǎn)品規(guī)劃的全過程，大體上要遵循以下程序：一是確定新產(chǎn)品開發(fā)任務的同時規(guī)定新產(chǎn)品開發(fā)的成本；二是目標成本按照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解落實到產(chǎn)品的各個總成本和零件上；三是產(chǎn)品開發(fā)的每個階段對目標成本實際達到的水平進行預測和對比分析；四是根據(jù)分析對比發(fā)現(xiàn)問題；通過價值工程和價值分析方法，保證不突破目標成本。

財務部門需要重點關注的另一領域是要建立精益成本核算體系，在會計科目中設置詳細具體的核算科目，并準確核算?？傮w思路是產(chǎn)品總成本=生產(chǎn)純成本+管理不善成本。生產(chǎn)純成本=直接材料+直接人工+間接費用分攤（生產(chǎn)純成本是按標準成本計算的）；管理不善成本=質(zhì)量損失成本+效率成本+風險損失成本+資金占用成本+非增值作業(yè)成本+其他浪費。

因此，我們應將會計科目體系修改完善，增設質(zhì)量損失成本、效率成本、風險損失成本、資金占用成本、非增值作業(yè)成本、其他浪費成本等科目，在各科目下根據(jù)需要設立二級明細科目。如在質(zhì)量損失成本下設置質(zhì)量預防成本、質(zhì)量鑒定成本、質(zhì)量內(nèi)部故障成本、質(zhì)量外部故障成本。各成本的核算范圍如下：

質(zhì)量損失成本：產(chǎn)品雜質(zhì)、變形、缺料、掉漆、破裂等；

效率損失成本：待機、停機、無效運輸、低效工序等；

風險損失成本：盲目投資、原料價格上漲等；

安全損失成本：安全事故等；

環(huán)境破壞成本：破壞環(huán)境、噪音污染、水污染、空氣污染等；

資金占用成本：過量生產(chǎn)、過量庫存、應收賬款等；

非增值作業(yè)成本（過程）：無效勞動、返工成本等；

其他浪費成本：其他浪費所產(chǎn)生的成本。

在日常的生產(chǎn)過程中，如果發(fā)生了相關成本，則及時進行賬務處理，例如：

借：質(zhì)量損失成本————質(zhì)量預防成本  100

質(zhì)量損失成本————質(zhì)量外部故障成本  200

貸：現(xiàn)金/銀存（或往來、原材料等）  300

月末按照成本對象結(jié)轉(zhuǎn)：

借：制造費用—XXX項目———  300

貸：質(zhì)量損失成本————質(zhì)量預防成本  100

質(zhì)量損失成本————質(zhì)量外部故障成本  200

除了上述做法，財務部門還應根據(jù)會計核算系統(tǒng)中的成本核算數(shù)據(jù)，完成成本分析報表，為生產(chǎn)部門提供成本抑減及成本改善的分析建議報告。

成本抑減是指運用各種技術方法和管理措施對企業(yè)成本形成的環(huán)境進行改造，以消除和減少無效成本的管理活動。它包括檢查成本花費的目的，以及通過各種方法減少花費的需求。它從消除浪費、挖掘潛力、增加生產(chǎn)能力、提高工作效率、以有效支出代替無效支出等方面進行考察和評價。

成本改善是通過排除生產(chǎn)制造過程的各級浪費以達到降低成本目的的活動。一級浪費是指存在著過剩的生產(chǎn)要素，如過多的人、設備和庫存，它引發(fā)出過多的工資、折舊和利息支出；二級浪費是指產(chǎn)品制造過多或任務完成時間過早（精益生產(chǎn)不提倡超額完成任務，而強調(diào)適時適量）；三級浪費是指制成品過多；四級浪費是指多余的搬運、倉庫管理、質(zhì)量維持等。成本改善有下列幾種方法：一是開展價值工程和價值分析，把技術和經(jīng)濟結(jié)合起來考慮，在確保必要功能的前提下，求得最低成本；二是采用作業(yè)成本管理，通過作業(yè)對資源的消耗過程、產(chǎn)品對作業(yè)和資源消耗過程的成本動因分析，判別作業(yè)和產(chǎn)品對資源的耗費效率，識別有效作業(yè)和無效作業(yè)，從而消除無效的或不增值的作業(yè)，使成本控制從產(chǎn)品級精細到作業(yè)級。

財務部門通過精益化的成本核算，了解了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的每個步驟及具體的成本組成，包括生產(chǎn)純成本和管理不善成本，可以有針對性地提出成本抑減及成本改善建議報告，指導生產(chǎn)部門實施以降低產(chǎn)品總成本。

轉(zhuǎn)為利潤中心

只有能夠根據(jù)其利潤的多少來評價一個既要對成本負責又要對收入負責的責任中心，該中心才可稱為利潤中心。一貫的思維是財務部門一般不產(chǎn)生利潤，無法成為利潤中心。筆者認為只要按照一定的結(jié)算方法計算內(nèi)部收入，財務部門成為利潤中心也是可行的。通常財務部門的總費用是可以相對準確計量的，確定財務部門的收入要解決兩個問題：第一個問題是財務部門提供了哪些服務？這需要對財務部門的工作進行性細致的梳理，進行量化。第二個問題是這些服務的價值如何確定？可以用成本加成法；也可以借用律師或會計師的費率法，就是一小時多少錢；還可以在市場上尋找其他標桿確定收費標準。財務部門作為利潤中心所創(chuàng)造的利潤，是一種虛擬利潤。企業(yè)無需直接支付，只是建立每月財務部門虛擬利潤表和成本支出明細帳目，在月度或年度結(jié)束時進行核算，以作為計算和考核評價依據(jù)。

具體而言，對于精益化財務管理幫助生產(chǎn)環(huán)節(jié)減少了生產(chǎn)成本的財務服務，如何計算內(nèi)部收入呢？可以采取以下的做法：

精益化財務管理針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)提出的成本分析及建議報告，在一定期間后，由財務部門進行比較實施前和實施后的差異，按照標準產(chǎn)品價格計算為企業(yè)多產(chǎn)生的利潤。

通過精益財務管理，針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)提出整改建議，效果如下：

案例：

（1）生產(chǎn)率由實施建議前的X噸／鍋爐，提高到目前的Y噸／鍋爐，每年提高產(chǎn)量XXX萬噸。

（2）生產(chǎn)周期由實施建議前的X分縮短到目前的Y分，每年提高產(chǎn)量XXX萬噸。

（3）非計劃停機時間相比實施建議前平均減少了XXXX分鐘，每年提高產(chǎn)量XXXX萬噸。

（4）通過提高工人的技術水平，嚴格控制各溫度、時間指標，廢品率由原來X降到目前的Y。

綜合以上指標，獲得的效益：直接增加企業(yè)產(chǎn)值XX億元。

財務部門既可以根據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)每個單項指標的改善，按照一定的比率對應關系，計算內(nèi)部結(jié)算的收入；也可以按照最終的企業(yè)產(chǎn)值提高金額計算財務部門應獲得的內(nèi)部結(jié)算收入。

可以通過財務管理軟件系統(tǒng)，按照管理會計核算要素進行利潤中心的內(nèi)部核算和編制管理報告。首先通過建立集團級的事業(yè)部、產(chǎn)品線、服務中心等組織，將財務部門作為一個內(nèi)部利潤中心設置好，然后通過靈活定義企業(yè)管理涉及的各種業(yè)務量指標，滿足企業(yè)對非貨幣類的業(yè)務量的數(shù)據(jù)采集保存和使用的要求，同時設置好內(nèi)部結(jié)算單，以便企業(yè)內(nèi)部各中心間的內(nèi)部結(jié)算應用；內(nèi)部結(jié)算單可以引用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，最后提供分攤?cè)蝿盏脑O置和分攤規(guī)則的定義，定期執(zhí)行分攤處理，形成分攤的結(jié)果，并核算到相關責任中心。