稅收政策是國家為實(shí)現(xiàn)財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的稅收行為規(guī)范。自1980年我國恢復(fù)保險業(yè)務(wù)來，保險業(yè)稅收政策整體上延續(xù)了逐步規(guī)范化、合理化的路徑，稅種、稅目不斷優(yōu)化，總體稅負(fù)有所降低，但也存在一些值得研究和關(guān)注的問題。

我國保險業(yè)稅收制度沿革

我國現(xiàn)行保險稅收制度是1983年國家實(shí)行“利改稅”的財稅體制改革后逐步建立的，按征稅對象看，我國對保險業(yè)征收的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅等。自1980年我國恢復(fù)保險業(yè)務(wù)來，保險業(yè)稅收制度大致經(jīng)歷了以下幾個階段：

1980年-1982年，我國恢復(fù)保險業(yè)務(wù)伊始，允許保險公司留足保險基金以后再上繳財政，以積累總準(zhǔn)備金。此時，國內(nèi)唯一的中國人民保險公司所承擔(dān)的稅負(fù)為零。

1983年-1987年，利改稅階段，中國人民保險公司按55%繳納所得稅，20%向中央財政繳納調(diào)節(jié)稅，5%向地方財政繳納營業(yè)稅。

1988年-1993年，實(shí)行中央財政和地方財政利益分享，所得稅和調(diào)節(jié)稅各占50%，由保險企業(yè)和國家財政“收益共享、風(fēng)險共擔(dān)”。

1992年－2007年，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和保險市場的繁榮，我國的保險稅制也做出了相應(yīng)地調(diào)整，取消了保險公司調(diào)節(jié)稅。同時，營業(yè)稅和所得稅也發(fā)生了較大的調(diào)整：營業(yè)稅在1994年提高到8%的基礎(chǔ)上，國家考慮到某些險種的特色，給予了一定程度的稅收減免，從而進(jìn)一步促進(jìn)了這些險種的創(chuàng)新和發(fā)展；所得稅則在1997年統(tǒng)一內(nèi)資保險公司的稅率為33%，從而營造了內(nèi)資保險公司公平競爭的市場環(huán)境；而外資保險公司的所得稅稅率仍維持在15%。

2008年1月1日起，所有保險公司，不分內(nèi)資外資，所得稅稅率統(tǒng)一為25％。稅前扣除方面，內(nèi)資保險公司取消了計稅工資標(biāo)準(zhǔn)限制，或者取消了工效掛鉤做法，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除；廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐贈費(fèi)用方面，內(nèi)資保險公司當(dāng)年可扣除的比例也大幅提高。營業(yè)稅率仍統(tǒng)一為5%。

我國保險業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策

鑒于保險業(yè)的特殊情況和扶持部分特殊險種發(fā)展的需要，我國在保險業(yè)稅收政策制定時，給予了一些優(yōu)惠政策。

一、保險企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

1.農(nóng)牧保險免稅。依照《營業(yè)稅暫行條例》第八條的規(guī)定，對提供農(nóng)牧保險的保費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。其范圍是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動物提供保險的業(yè)務(wù)。

2.保險企業(yè)開辦的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。其中一年期以上返還性人身保險是指保險期限在一年或一年以上的，到期返還本金和利息的人身保險，具體包括普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險等。免征營業(yè)稅的具體險種，須按財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《免征營業(yè)稅的具體險種》所列范圍執(zhí)行。共列有普通人壽險26種；養(yǎng)老年金保險18種；健康保險25種。此外，各地保險企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r開辦的，符合上述免稅規(guī)定的險種，由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、稅務(wù)局報財政部、國家稅務(wù)總局核批后，免征營業(yè)稅。

3.境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，不征收營業(yè)稅。即其保險業(yè)務(wù)收入，可以不納營業(yè)稅。但境外保險機(jī)構(gòu)以在中國境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供保險，應(yīng)視為在中國境內(nèi)提供保險，其保險業(yè)務(wù)收入應(yīng)在中國繳納營業(yè)稅。

4.對保險企業(yè)開辦的個人投資分紅保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。個人投資分紅保險，是指保險人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長期人壽保險業(yè)務(wù)。保險期滿后，保險人還應(yīng)向被保險人提供投資收益分紅。

5.農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫免征印花稅。

6.人壽保險合同、健康保險合同不征收印花稅。

二、投保人的稅收優(yōu)惠政策

1.個人獲得的保險金收益中“保險賠款”一項可依《個人所得稅法》第四條第五項，免征個人所得稅。

2.企業(yè)投保人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。

3.企業(yè)為全體雇員繳納的基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險費(fèi)和殘疾人就業(yè)保障金以及為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除。

4.已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險，補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。各地試點(diǎn)的企業(yè)年金稅收政策差異不大，企業(yè)繳費(fèi)稅前列支比例一般為企業(yè)工資總額的4%-8% 。

5.企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險的，提取額在工資總額4%以內(nèi)的可從成本中列支，準(zhǔn)予稅前扣除。

保險業(yè)稅收政策存在的問題

雖然我國保險業(yè)稅收政策的規(guī)范化、合理化程度不斷提高，但還存在一些與保險特點(diǎn)及行業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)的問題。

一、保險公司環(huán)節(jié)

1.營業(yè)稅稅負(fù)偏高。從稅率上看，從2003年起，我國保險業(yè)與金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)一起使用5%的營業(yè)稅率，高于郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的3%稅率。從稅基看，與同是5%營業(yè)稅稅率的金融業(yè)相比，銀行信貸業(yè)務(wù)是以利息收入作為計稅基數(shù)，而保險業(yè)務(wù)則要以全部保費(fèi)收入作為計稅稅基。

2.印花稅稅率較高。印花稅屬于行為性質(zhì)的憑證稅，具有覆蓋面廣、稅率低、稅負(fù)輕、納稅人自行納稅的等特點(diǎn)。我國除農(nóng)業(yè)保險外，所有財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)按保險費(fèi)收入的1‰貼花，比其他行業(yè)適用的0.05‰、0.3‰、0.5‰要高出許多。

3.未實(shí)現(xiàn)分險種稅率。根據(jù)國外的稅收政策來看，對于不同的險種制定不同的營業(yè)稅率，以體現(xiàn)不同險種特有的性質(zhì)。我國現(xiàn)行營業(yè)稅除壽險、農(nóng)險免稅外，其他一切險種都不分稅種實(shí)行5%的統(tǒng)一稅率，難以體現(xiàn)國家對各險種的政策導(dǎo)向。

4.總準(zhǔn)備金不能在稅前列支。目前，保險公司只能從凈利潤中按照4%的比例提取總準(zhǔn)備金，稅制中并沒有將保險公司總準(zhǔn)備金列為企業(yè)所得稅的準(zhǔn)予扣除項。目前，我國保險公司的凈利潤水平不高，使得計提的總準(zhǔn)備金數(shù)額很小，遠(yuǎn)不能與所承擔(dān)的風(fēng)險相匹配。

5.缺乏巨災(zāi)準(zhǔn)備金稅收優(yōu)惠。目前，大部分保險公司沒有專門的巨災(zāi)準(zhǔn)備金，發(fā)生巨災(zāi)損失多動用總準(zhǔn)備金。在我國幅員遼闊，自然災(zāi)害多、損失大的情況下，巨災(zāi)準(zhǔn)備金稅收優(yōu)惠的缺失將弱化巨災(zāi)準(zhǔn)備金的提取積極性，難以分散巨災(zāi)風(fēng)險。

6.小公司缺乏稅收優(yōu)惠政策。對小規(guī)模保險公司予以一定的稅收優(yōu)惠，是國際上通行的做法，英國、美國等都有對小規(guī)模保險公司稅收優(yōu)惠的政策，而我國則沒有。目前，國內(nèi)中小保險公司居多，但大部分在競爭中居于劣勢，需要適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠促進(jìn)較為完全的競爭，促進(jìn)全行業(yè)的發(fā)展。

二、保險營銷員環(huán)節(jié)

保險營銷員代理收入存在重復(fù)征稅。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，壽險營銷員每月需按傭金收入總和的5.5%計算繳納營業(yè)稅和附加稅，扣除一定比例的營銷費(fèi)用后需繳納個人所得稅。從性質(zhì)上分析，壽險營銷員與保險公司簽訂的是代理合同，受保險公司的委托作為代理人為保險公司招攬業(yè)務(wù)、收取保險費(fèi)及提供相關(guān)的客戶服務(wù)，無權(quán)簽發(fā)保險單和處理理賠，并不屬于經(jīng)營行為。從資金流動的角度分析，因?yàn)楸ｋU公司支付給營銷員的傭金收入是從保險公司的保費(fèi)中提取出來，這部分傭金作為保險公司保費(fèi)收入的一部分已由保險公司計提繳納過營業(yè)稅，不應(yīng)當(dāng)再征收營業(yè)稅。

三、保險消費(fèi)者環(huán)節(jié)

缺乏購買商業(yè)保險的稅收優(yōu)惠政策。目前，我國在個人購買商業(yè)保險繳納保險費(fèi)的環(huán)節(jié)不享受稅收優(yōu)惠，個人需拿自己的稅后收入購買保險。此外，占壽險業(yè)務(wù)比重較大的分紅產(chǎn)品的紅利存在重復(fù)征稅問題，保險公司的紅利本身為稅后收入，但投保人領(lǐng)取紅利時，要按利息收入繳納個人所得稅。

目前，我國保險業(yè)尚處于初級階段，仍然需要更多合理的稅收優(yōu)惠政策的扶持，當(dāng)前保險業(yè)稅收制度中存在的一些問題，比如，準(zhǔn)備金稅前列支的問題、缺乏巨災(zāi)準(zhǔn)備金稅收優(yōu)惠問題、小公司稅收優(yōu)惠問題、個人購買保險產(chǎn)品的稅優(yōu)問題等都值得行業(yè)關(guān)注和研究，并積極向相關(guān)部門提出政策建議，為行業(yè)發(fā)展?fàn)I造更加良好的環(huán)境。