企業(yè)承擔(dān)分支機(jī)構(gòu)費(fèi)用能否稅前扣除?

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào))第十一條規(guī)定，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國(guó)稅函[2009]221號(hào))*9條規(guī)定，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。

依據(jù)上述規(guī)定，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。非獨(dú)立核算的辦事處，一般不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的，未領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不屬于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，其發(fā)生的與取得收入有關(guān)的費(fèi)用，允許在總機(jī)構(gòu)稅前扣除。

境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的成本費(fèi)用可否稅前扣除?

涉及居民企業(yè)境外所得的問題，簡(jiǎn)單來說，境外分支 機(jī)構(gòu)發(fā)生的成本、費(fèi)用應(yīng)視其與境內(nèi)所得相關(guān)，還是與境外所得相關(guān)。

根據(jù)
《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2009]125號(hào))第三條規(guī)定，在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、
境外(分國(guó)(地區(qū))別，下同)應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?。也就是說，境外分支機(jī)構(gòu)的成本費(fèi)用與境內(nèi)所得相關(guān)的部分，在滿足其他相關(guān)規(guī)定的情況下作為境內(nèi)所得的成本、費(fèi)用列支。否則，作為按境外所得的成本費(fèi)用，按境外所得相關(guān)稅收抵免的原則處理。

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