貨幣資金審計在審計實務中難度相對較低，錯報風險也相對較低。

雖然錯報風險相對較低，但并不等同于沒有風險。正相反，從近幾年中國證監(jiān)會披露的財務造假案例看，很大一部分造假行為都是在監(jiān)管當局對貨幣資金的檢查中露出了馬腳。

貨幣資金科目的舞弊只是深層次舞弊行為的一個“表征”。因為對企業(yè)而言，不論是收入的實現(xiàn)還是債務的償付，不論是融資的成果還是投資的收益，最終都要體現(xiàn)在貨幣資金科目中——只有真真正正通過了“收、付”，一個企業(yè)才能獲得現(xiàn)金流，才能保證整個企業(yè)的“血液循環(huán)系統(tǒng)”正常工作，如果一個企業(yè)的貨幣資金科目出現(xiàn)了問題，往往就意味著這個企業(yè)有著更加嚴重的“健康隱患”。因此，在對貨幣資金科目審計時，仔細、慎重的審計程序往往能夠最有效、最直接的印證審計人員的懷疑。

對審計人員而言，由于貨幣資金的審計程序一般不涉及重大的執(zhí)業(yè)判斷，程序執(zhí)行的難度低，因此，一旦出現(xiàn)審計失敗，執(zhí)業(yè)人員很難向執(zhí)法部門就在執(zhí)業(yè)過程中保持了應有的執(zhí)業(yè)謹慎作出有效的申辯。所以，不論是由誰來執(zhí)行貨幣資金的審計程序，都應該認真、慎重地予以對待。

根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15 號——財務報告的一般規(guī)定（2014 年修訂）》第十九條第一款規(guī)定，貨幣資金列報的具體要求包括：按庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等分類列示貨幣資金期初余額、期末余額。披露因抵押、質(zhì)押或凍結(jié)等對使用有限制的款項，以及存放在境外的款項總額。公司應單獨披露存放在境外且資金匯回受到限制的款項。

在審計過程中，審計人員至少需要通過實施審計程序獲取以下信息：

1、貨幣資金的各項明細；

2、其他貨幣資金的明細；

3、受限貨幣資金的金額及受限原因；

4、涉及外幣項目的，需要列示外幣幣種、原幣金額、折算匯率。

審計程序詳解

貨幣資金科目的審計程序主要有以下內(nèi)容：

1.獲取或編制貨幣資金（包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）余額明細表：

（1）分別復核加計是否正確，并分別與總賬金額、日記賬合計數(shù)核對是否相符，總計數(shù)與財務報表核對是否相符；

（2）檢查非記賬本位幣的折算匯率及折算金額是否正確。

注釋：

①編制貨幣資金明細表，審計人員要回答的最核心的問題就是：審計客戶的貨幣資金以何種形式存在，其規(guī)模和業(yè)務水平、業(yè)務形式是否匹配。

從存在形式上看，審計客戶的貨幣資金包括了庫存現(xiàn)金、銀行存款、各類保證金、存出投資款等，貨幣資金的這些存在形式，都與審計客戶的業(yè)務形式密切相關(guān)。比如，對于審計客戶的日常結(jié)算方式包括了以銀行承兌匯票結(jié)算，那么相應的應該存在與承兌規(guī)模相匹配的保證金；再比如，如果企業(yè)并未在省外開展業(yè)務，卻在外省開立了銀行賬戶，或者企業(yè)的業(yè)務規(guī)模較小，但卻開立了大量的銀行賬戶，這些現(xiàn)象都是審計人員需要進行關(guān)注的事項，所以對于審計客戶異地開立的銀行賬戶、余額長年保持微小變動的賬戶審計人員需要詳細了解其用途和實際控制人。

從余額規(guī)模上看，審計客戶的貨幣資金占流動資產(chǎn)的比例不應該太高。對于余額規(guī)模是否合理，可以從以下幾個方面入手：一是結(jié)合長短期借款科目分析，如果企業(yè)存在大額的短期借款，同時又列報了大額的貨幣資金，那么就需要關(guān)注，審計客戶的貨幣資金是否存在被質(zhì)押、凍結(jié)或者被關(guān)聯(lián)方或者大股東占用的情形，如果審計客戶列示了大額的保證金，但審計客戶卻并沒有相應的銀行承兌業(yè)務，或者有銀行承兌業(yè)務卻沒有相應的保證金，也表明貨幣資金可能存在異常。

②編制貨幣資金明細表時，可以按照期初數(shù)、本期借方、本期貸方、期末余額進行列示。需要指出的是：如果審計客戶有外幣項目，應當對當期折算匯率進行復核。折算過程需要體現(xiàn)在明細表的底稿中，并在審計說明中記錄期末折算匯率的數(shù)據(jù)來源。

在實際情況中，被審計單位使用的折算匯率一般是資產(chǎn)負債表日的匯率，這個匯率可以通過國家外匯管理局的官方網(wǎng)站查詢，也可以到中國銀行的外匯查詢頁面進行查詢（http://www.boc.cn/sourcedb/whpj/）。另外，在一些大型的企業(yè)集團中，集團財務部一般會對折算匯率以內(nèi)部文件的形式統(tǒng)一下發(fā)，在審計時可以先向企業(yè)了解，如有相應的文件，應當取得該文件并對其中規(guī)定的折算匯率進行復核。

③編制貨幣資金明細表時，對銀行存款的明細項目，需要取得被審計單位的開戶許可證及《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》。將開戶許可證和開戶清單上的信息和企業(yè)銀行存款進行核對。

《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》需要企業(yè)攜帶開戶密碼去基本戶銀行打印，并加蓋銀行公章。開戶密碼是企業(yè)在開立基本戶時銀行給的一張紙，上面寫著“存款人名稱”和“存款人密碼”。