在生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)計(jì)算中，首先應(yīng)準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額。其次，應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)當(dāng)期不予抵扣和退稅的稅額。這是實(shí)行“免、抵、退”稅的出口企業(yè)正確計(jì)算應(yīng)退稅額的重要環(huán)節(jié)。其三，正確計(jì)算“免、抵、退”稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。其四，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

出口企業(yè)在向退稅部門申報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》后，有時(shí)企業(yè)在當(dāng)月收不到退稅部門的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》，往往在下個(gè)月初才能收到，因此，免、抵、退稅的核算應(yīng)推遲在次月進(jìn)行。

在生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)中，有的有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，有的則沒有，其核算復(fù)雜程度不一，現(xiàn)分別敘述如下：

一般出口貿(mào)易“免、抵、退”增值稅的會(huì)計(jì)處理，即沒有從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和沒有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅核算。

在利用上述公式計(jì)算“當(dāng)期應(yīng)納稅額”、“免、抵、退稅額”、“當(dāng)期應(yīng)退稅額”、“當(dāng)期免抵稅額”時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確掌握該公式及其變化：

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算。

由免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額變?yōu)椋?/p>

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（3）免抵退稅額的計(jì)算。

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

一般出口貿(mào)易“免、抵、退”增值稅的核算方法是：不論是內(nèi)銷產(chǎn)品還是外銷產(chǎn)品耗用的原材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額，在購(gòu)進(jìn)時(shí)均應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行抵扣；當(dāng)產(chǎn)品出口時(shí)，由于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，故不需計(jì)算銷項(xiàng)稅額，也不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)以出口貨物的離岸價(jià)為基數(shù)按上述公式（1）計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，按規(guī)定從供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中接著出來，進(jìn)入產(chǎn)品銷售成本， 并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

當(dāng)出口產(chǎn)品的《出口報(bào)關(guān)單》（出口退稅專用）和《外匯核銷單》（出口退稅專用）或中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明等出口單證齊全時(shí)，應(yīng)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門申報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，按上述公式（3）計(jì)算出“免抵退稅額”，并與上月的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額進(jìn)行對(duì)照，若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方無余額，則不存在應(yīng)退稅額；若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額大于“免抵退稅額”時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額等于免抵退稅額，剩余的差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；若“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額小于“免抵退稅額”時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額等于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額。

當(dāng)接到退稅部門下達(dá)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后，將應(yīng)退稅額作賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的出口退稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅

此外，稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，還應(yīng)將外銷貨物收入調(diào)整為內(nèi)銷貨物收入，其會(huì)計(jì)分錄如下：

在不能向有關(guān)方收取增值稅，而由出口企業(yè)自己繳納時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人——內(nèi)銷收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

在能向有關(guān)方收取增值稅時(shí)：

借：產(chǎn)品銷售收入——出口收入

貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入

同時(shí)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額：

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

如果出口貨物的征稅率與退稅率有差異，還需將原來作出口銷售時(shí)按征稅率與退稅率之差計(jì)算轉(zhuǎn)出的該部分“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”沖減，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品銷售成本（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）