免租期企業(yè)所得稅會計處理

通常企業(yè)財務人員會認為免租期內(nèi)不計收入,也不計算企業(yè)所得稅等各項稅收,這種處理方法與相應的會計準則、稅收法規(guī)不符,造成企業(yè)收入確認不準確和不按規(guī)定時間申報納稅,構成偷稅.

例4:A企業(yè)與商戶于2009年5月份簽署合約,就該公司的經(jīng)營物業(yè)出租約定,出租期限為2009年5月1日至2015年12月底,前四個月為免租,9月的租金需在合同簽署時預付.每月租金為100萬元.

在財務上應將整個租金期內(nèi)的總租金額除以總租月份確認每月租金收入,即100萬元

月×72月(收租月數(shù))=7200(萬元);7200萬元÷80月(總租月數(shù))=90(萬元),即每月確認90萬元的銷售收入.而根據(jù)《條例》第19條規(guī)定,租金收入的確認應"按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)",因此2009年5至8月不確認租金收人,由于會計上已經(jīng)確認收入,因此在所得稅申報時應做納稅調(diào)整.由于會計的收入確認原則與稅法納稅義務的確認原則有較大的差異,同時由于給予免租期的經(jīng)營租賃的期限一般都比較長,企業(yè)應該設置備查賬,當經(jīng)濟情況發(fā)生變化,雙方協(xié)商解除租約時要準備好相關資料,向稅務部門申請退還多交的稅款或補繳不足稅款.需注意與關聯(lián)方存在免租期的企業(yè)所得稅問題,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第41條第1款規(guī)定,企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調(diào)整.

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