企業(yè)發(fā)生的各項待攤費用，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，嚴(yán)格劃清費用受益期限，合理分?jǐn)偟礁鱾€收益期間，以便正確計算各期盈虧。

一、待攤費用的確認(rèn)

待攤費用的確認(rèn)主要是以分?jǐn)偲谙薅_認(rèn)。分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)(包括一年)的各項費用為待攤費用，如低值易耗品和出租、出借包裝物分次攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費、以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用為長期待攤費用，如超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及其他費用。

二、待攤費用的攤銷

待攤費用應(yīng)按費用項目的受益期限分期平均攤銷。如果待攤費用項目所應(yīng)攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用。待攤費用攤銷的主要內(nèi)容包括：

1. 低值易耗品和出租、出借包裝物采用分次攤銷的企業(yè)，零用低值易耗品和出租、出借包裝物時，應(yīng)按領(lǐng)用低值易耗品和包裝物的實際成本(如為計劃成本，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偛牧铣杀静町?，借記“待攤費用”科目，貸記“低值易耗品”、“包裝物”科目;分期攤銷時，借 記“制造費用”，“管理費用”，“其他業(yè)務(wù)指出”等科目，貸記“待攤費用”科目。

例1. 某企業(yè)2001年3月1日出租給甲公司包裝物一批，成本價值為60000元，出租期限為6個月，包裝物成本分6次攤銷，要求編制出租包裝物和攤銷的會計分錄。

(1)出租時

借： 待攤費用--出租包裝物 60000

貸： 包裝物 60000

(2)分次攤銷時 (60000/6=10000)

借： 其他業(yè)務(wù)支出--出租包裝物攤銷 10000

貸： 待攤費用--出租包裝物 10000

2. 企業(yè)預(yù)付財產(chǎn)保險費、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、報刊訂閱費等,在預(yù)付和支付其他各 項待攤費用時,借記“待攤費用”科目,貸記“銀行存款”等科目;按收益期限分期平均攤銷 時,借記"制造費用"、"營業(yè)費用"、"管理費用"等科目,貸記"待攤費用"科目。

例2. 某企業(yè)于2002年1月1日支付全年財產(chǎn)保險費120000元其中:行政管理部門36000元, 生產(chǎn)部門84000元,分月份平均攤銷。要求根據(jù)有關(guān)資料編制會計分錄。

(1)支付財產(chǎn)保險費時

借: 待攤費用--財產(chǎn)保險費 120000

貸: 銀行存款 120000

(2) 分月份攤銷時 (36000÷12=3000 84000÷12=7000)

借: 管理費用--財產(chǎn)保險費 3000

制造費用--財產(chǎn)保險費 7000

貸： 待攤費用--財產(chǎn)保險費 10000

三、長期待攤費用的攤銷

長期待攤費用的攤銷應(yīng)在收益期內(nèi)平均攤銷，其主要內(nèi)容包括：

1. 固定資產(chǎn)大修理支出采取待攤方法的，實際發(fā)生的大修理支出，應(yīng)當(dāng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。

2. 租入固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。

3. 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金，按規(guī)定作為長期待攤費用的，在不超過2年期限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

4. 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

例3. 某籌建企業(yè)發(fā)生開辦費30000元，以銀行存款支付，于2002年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營; 租入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)改良支出領(lǐng)用原材料價款40000元，該材料增殖稅進項稅額6800元，租 賃期限為2年，在租賃期內(nèi)平均攤銷。要求根據(jù)有關(guān)資料編制會計分錄。

(1) 支付開辦費時

借： 長期待攤費用--開辦費 30000

貸： 銀行存款 30000

(2)2002年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)開辦費時

借： 管理費用--開辦費 30000

貸： 長期待攤費用--開辦費 30000

(3)改良支出領(lǐng)用原材料時

借： 長期待攤費用--租入固定資產(chǎn)改良支出 468000

貸： 原材料--XX材料 40000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增殖稅(進項稅額) 6800

(4)分月份平均攤銷改良支出時 (46800÷2÷12=1950)

借： 制造費用--租入固定資產(chǎn)改良支出 1950

貸： 長期待攤費用--租入固定資產(chǎn)改良支出 1950