匯算清繳年度報(bào)表什么情況要更改?

答：企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)調(diào)整的不是財(cái)務(wù)報(bào)表(利潤表)，調(diào)整的是財(cái)務(wù)報(bào)表——利潤表中的利潤總額，用會計(jì)專業(yè)的話講：“是將‘會計(jì)利潤’調(diào)整為‘應(yīng)納稅所得額’”。

由于現(xiàn)代會計(jì)核算的方法都用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法，而稅收為了進(jìn)行稅源控制，均使用收付實(shí)現(xiàn)制的方法確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)繳的稅款。另外，企業(yè)的會計(jì)政策有些地方與稅制政策也有一定的差異。因此，按會計(jì)政策和核算方法計(jì)算的結(jié)果——“會計(jì)利潤”，需要進(jìn)過一系列調(diào)整才能符合稅收征收的依據(jù)——“應(yīng)納稅所得額”。

企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整情況多種多樣。以下分類舉例說明納稅調(diào)整的多種情況：

1、由于時(shí)間性差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整的情況

例如：企業(yè)為加速固定資產(chǎn)的更新改造采用加速折舊政策，而稅法需要調(diào)整為直線折舊法。調(diào)整時(shí)就需要將因會計(jì)政策比稅法多計(jì)入成本的折舊調(diào)減出成本，實(shí)際操作時(shí)改為調(diào)增利潤總額。

2、由于政策性差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整的情況

例如：會計(jì)為實(shí)行穩(wěn)健性原則(也稱：謹(jǐn)慎性原則)對八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。有應(yīng)收及預(yù)付款的壞賬準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備......等。這些減值準(zhǔn)備的計(jì)提對誰發(fā)來說是增加了稅前允許扣除的成本。因此，實(shí)際操作時(shí)也要調(diào)增利潤總額。

3、由于稅法規(guī)定某些費(fèi)用有稅前扣除上限，超過上限進(jìn)入成本的費(fèi)用也應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整

例如：稅法規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%和全年收入的5‰孰低允許稅前扣除，超出部分也要調(diào)增利潤總額。

4、非正常的損失在計(jì)算會計(jì)利潤時(shí)必須扣除，但稅法規(guī)定不得在稅前扣除

例如：行政處罰支付的罰款，滯納金等營業(yè)外支出，也必須調(diào)增利潤總額。

5、還有一些沒有取得合法的原始入賬憑證的支出和白條支出，自然不得在稅前扣除。

例如：查賬發(fā)現(xiàn)有一張計(jì)入管理費(fèi)用的假發(fā)票，發(fā)票金額必須調(diào)增利潤總額。

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定計(jì)算稅前允許扣除的成本費(fèi)用。將稅法和會計(jì)之間的差異去調(diào)整會計(jì)利潤，使之達(dá)到稅法所規(guī)定的企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，然后再乘以相應(yīng)的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。

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