建筑施工企業(yè)營改增會(huì)計(jì)處理有何規(guī)定?

大部分的民營建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)核算不健全，特別是對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間與收入確認(rèn)時(shí)間容易混為一體，不能正確劃分，基本上都是在開發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)稅繳納相關(guān)的稅費(fèi)，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第十條要求跨縣市提供建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，為便于核對(duì)臺(tái)賬數(shù)據(jù)，建議應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)行三級(jí)核算。

勞務(wù)公司一種有建筑資質(zhì)的勞務(wù)公司，另一種沒有建筑資質(zhì)的勞務(wù)公司;有資質(zhì)的勞務(wù)公司不僅可以做建筑勞務(wù)分包，還可以作勞務(wù)派遣等，涉及的稅目不僅有建筑服務(wù)(包括：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)及其他服務(wù))，還有現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)中的人力資源服務(wù);而沒有建筑資質(zhì)的勞務(wù)公司只有勞務(wù)派遣等，稅目也只有現(xiàn)代服務(wù)中的人力資源服務(wù)。

假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務(wù)金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的等式如下：

{[S/(1+11%)-S×(1-R) /(1+11%)] ×11% }/S=[S/(1+3%)×3%]/S

R=29.39%。

即增值率超過29.39%(可抵扣率低于70.61%)時(shí)，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時(shí)營改增項(xiàng)目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。但是建筑企業(yè)在確定納稅人資格時(shí)也要考慮下列因素來決定是否申請(qǐng)為一般納稅人。

實(shí)務(wù)中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金;又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無法進(jìn)行抵扣。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

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