關(guān)于會(huì)計(jì)科目異常的識(shí)別包括利用各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)識(shí)別、趨勢(shì)分析和同業(yè)比較，這些也是分析師一般常用的方法。在這里，我們轉(zhuǎn)換了視角，從不同會(huì)計(jì)科目之間的勾稽關(guān)系出發(fā)來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息異常的識(shí)別。通過(guò)對(duì)不同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行綜合判斷，我們可以發(fā)現(xiàn)，很多看似合理的單個(gè)會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)上并不正常。此外，值得注意的是，目前隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度進(jìn)一步加大，原有的一些識(shí)別原則對(duì)很多公司，特別是上市公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)表已不再適用，因此，我們?cè)谙挛闹薪榻B了一些適用性較高的識(shí)別方法，并結(jié)合案例重點(diǎn)分析了與公司經(jīng)營(yíng)和現(xiàn)金流極其相關(guān)的一些重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的勾稽關(guān)系。

一、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)科目勾稽關(guān)系異常識(shí)別

(一)與利潤(rùn)表相關(guān)的會(huì)計(jì)科目異常情況

1.營(yíng)業(yè)收入增幅低于應(yīng)收賬款增幅，且營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量相背離

在公司銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中，一般都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。正常情況下，應(yīng)收賬款的變化幅度應(yīng)與營(yíng)業(yè)收入的變化相一致。如果應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度高于營(yíng)業(yè)收入，可能意味著：第一，公司放寬信用條件以刺激銷(xiāo)售;第二，公司人為通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入。此外，理論上來(lái)說(shuō)，雖然隨著應(yīng)收賬款迅速增加和銷(xiāo)售回款速度下降，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流自然會(huì)隨之下降，但是，如果經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流凈值的增長(zhǎng)速度長(zhǎng)期顯著低于凈利潤(rùn)甚至為負(fù)數(shù)，且應(yīng)收賬款的增速一直高居不下時(shí)，就需引起注意，因?yàn)檫@極有可能是公司虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入而非放松信用條件。

2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大幅增加的同時(shí)營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用等增加比例很小

公司正常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入時(shí)不可避免要產(chǎn)生營(yíng)業(yè)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用，這兩項(xiàng)費(fèi)用一般與營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)率是保持一致的。如果當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)了大幅增加，而營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用等沒(méi)有變化或變化很小，則有三種可能：一是相關(guān)的銷(xiāo)售并不存在;二是公司為優(yōu)化當(dāng)年盈利水平，已將當(dāng)期應(yīng)計(jì)費(fèi)用調(diào)至上一會(huì)計(jì)年度;三是公司刻意調(diào)減當(dāng)期應(yīng)計(jì)費(fèi)用來(lái)相對(duì)提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，如將應(yīng)作為期間費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)研究費(fèi)用資本化為在建工程或計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

3.公司應(yīng)繳增值稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加和所得稅費(fèi)用異常低，與收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度不匹配

公司所得稅一般由公司利潤(rùn)乘以稅率所決定，如果公司利潤(rùn)較高，但是所得稅卻低于應(yīng)有的水平，說(shuō)明所得稅費(fèi)用與凈利潤(rùn)差異較大，在沒(méi)有免稅條款的情況下，很可能是報(bào)表舞弊的預(yù)警信號(hào)。同樣，公司應(yīng)繳增值稅應(yīng)與銷(xiāo)售商品增值額對(duì)應(yīng)，營(yíng)業(yè)稅金及其附加與提供應(yīng)稅勞務(wù)等相對(duì)應(yīng)，如果應(yīng)繳增值偏低，可能意味著營(yíng)業(yè)收入被虛構(gòu)。此外，如果應(yīng)稅額與凈利潤(rùn)差異較大，也可能是公司偷稅漏稅或虛構(gòu)收入的預(yù)警信號(hào)。

(二)與現(xiàn)金流量表相關(guān)的會(huì)計(jì)科目異常情況

1.擁有與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不相匹配的現(xiàn)金余額，且現(xiàn)金占資產(chǎn)總額比例過(guò)高，多年來(lái)變化很小

一般而言，公司為了避免負(fù)擔(dān)額外不必要的機(jī)會(huì)成本，其貨幣資金余額都會(huì)與自身的經(jīng)營(yíng)情況相匹配。如公司的貨幣資金余額明顯超出經(jīng)營(yíng)規(guī)模的需要，且多年來(lái)無(wú)變化或變化較小，則可能是由以下幾方面原因造成：第一，現(xiàn)金用途受到限制，如進(jìn)行質(zhì)押、設(shè)立擔(dān)保等，而公司未將相關(guān)情況進(jìn)行披露;第二，現(xiàn)金資產(chǎn)被控股股東等關(guān)聯(lián)方占用。

2.高額現(xiàn)金伴隨著高額短期負(fù)債和逾期欠款等

如果公司擁有高額貨幣資金的同時(shí)還伴有高額的短期銀行借款等短期負(fù)債或逾期借款，且高額貨幣資金基本上能夠涵蓋短期借款或逾期借款，那么該公司背后可能也存在著和上一情況一樣的問(wèn)題。

3.應(yīng)收賬款變動(dòng)不大的情況下，銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金與營(yíng)業(yè)收入和增值稅增幅不匹配

理論上來(lái)說(shuō)，在應(yīng)收賬款年初年末余額變動(dòng)幅度不大的情況下，當(dāng)年的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金增長(zhǎng)幅度應(yīng)與營(yíng)業(yè)收入以及增值稅的增幅相匹配，如現(xiàn)金流增幅大大小于收入和增值稅增幅，則有虛構(gòu)收入并虛開(kāi)增值稅發(fā)票的嫌疑。

4.應(yīng)付賬款變動(dòng)不大的情況下，購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金與營(yíng)業(yè)成本增幅不匹配

同應(yīng)收賬款一樣，在應(yīng)付賬款年末余額變動(dòng)幅度不大的情況下，當(dāng)年的購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金應(yīng)與營(yíng)業(yè)成本增幅保持相當(dāng)水平，如現(xiàn)金流增幅大大小于營(yíng)業(yè)成本，則公司有可能虛構(gòu)收入，并相應(yīng)虛構(gòu)了相關(guān)營(yíng)業(yè)成本。

5.其他與投資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流會(huì)計(jì)科目異常情況

一是某會(huì)計(jì)年度現(xiàn)金流量表中出現(xiàn)大額的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”，而在資產(chǎn)負(fù)債表及其附注中的固定資產(chǎn)原值、在建工程以及無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目在年度內(nèi)沒(méi)有發(fā)生明顯變化;二是“投資支付的現(xiàn)金”、“收回投資收到的現(xiàn)金”與長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等科目變動(dòng)幅度不匹配;三是“吸收投資收到的現(xiàn)金”與驗(yàn)資報(bào)告中的貨幣出資金額不匹配。

(三)與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的會(huì)計(jì)科目異常情況——其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款數(shù)額巨大，與公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入規(guī)模不匹配。

由于公司會(huì)計(jì)人員將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收或應(yīng)付的款項(xiàng)全部用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目核算，這使得這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容比較繁雜，很容易成為某些單位或個(gè)人進(jìn)行舞弊的工具。涉及其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的舞弊手法主要有：第一，利用其他應(yīng)收款科目隱藏短期投資，截留投資收益;第二，利用其他應(yīng)收款隱藏利潤(rùn)，偷逃稅款;第三，利用其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)移資金;第四，利用其他應(yīng)收款私設(shè)小金庫(kù);第五，利用其他應(yīng)付款隱藏費(fèi)用。

二、一些重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目勾稽關(guān)系異常的案例分析

案例一：

主營(yíng)信息軟件安全產(chǎn)品的北信源2012年9月12日在深交所創(chuàng)業(yè)板成功上市。據(jù)公司招股說(shuō)明書(shū)顯示，北信源此次IPO將發(fā)行不超過(guò)1,670萬(wàn)股，計(jì)劃募集1.73億元投資于終端安全管理整體解決方案升級(jí)等四大項(xiàng)目。雖然其憑借著良好的業(yè)績(jī)順利過(guò)會(huì)并得以上市，但從公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)看，其擁有超出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的超高毛利率的同時(shí)，應(yīng)收賬款的增幅也高于主營(yíng)收入的增幅，這引起了媒體、專(zhuān)業(yè)人士和市場(chǎng)投資人的普遍質(zhì)疑。

北信源應(yīng)收賬款的增幅高于銷(xiāo)售收入增幅，且毛利率高于同業(yè)水平。根據(jù)北信源的公開(kāi)數(shù)據(jù)顯示，公司一直保持著較好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其主營(yíng)產(chǎn)品2009年至2011年合計(jì)毛利率分別為97.35%、95.96%、90.39%，平均數(shù)為94.57%，雖然2012年上半年有所下降，但仍保持在85.89%的高位水平。從產(chǎn)品來(lái)看，北信源軟件產(chǎn)品中的核心產(chǎn)品終端安全管理產(chǎn)品，2009年至2011年的毛利率分別為98.32%、99.39%、99.08%，平均數(shù)為98.37%。單就這些數(shù)據(jù)而言，北信源的毛利率甚至可與貴州茅臺(tái)相媲美。

而從北信源的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來(lái)看，中小公司板中的啟明星辰和衛(wèi)士通雖然上市比北信源早，資產(chǎn)、收入規(guī)模也高于北信源，但兩家公司的毛利率均遠(yuǎn)低于北信源30個(gè)百分點(diǎn)左右，并且2012年上半年，在行情慘淡的背景下，這兩家公司紛紛折戟，其中啟明星辰虧損2,792.2萬(wàn)元，衛(wèi)士通也虧損了855.3萬(wàn)元，而新出茅廬的北信源一枝獨(dú)秀，仍保持了1,201萬(wàn)元的盈利，其業(yè)績(jī)的真實(shí)可信性難以不讓人有所懷疑。