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步驟1：識別應(yīng)計入“存貨”的科目

- 庫存商品：100萬元（直接計入）
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- 原材料：30萬元（直接計入）
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- 發(fā)出商品：20萬元（直接計入）
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- 應(yīng)收退貨成本：40萬元（代表預(yù)計退回的存貨成本，計入存貨）
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- 合同履約成本（攤銷期限在一年以內(nèi)的部分）：50萬元（長期攤銷部分不計入，僅一年內(nèi)的計入存貨）
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- 制造費用：45萬元（制造費用期末余額應(yīng)轉(zhuǎn)入存貨成本，計入存貨）
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- 存貨跌價準備：10萬元（需扣除，沖減存貨賬面價值）

注意：“合同資產(chǎn)”屬于應(yīng)收類資產(chǎn)，不屬于存貨，需排除。

步驟2：計算存貨項目金額

將上述應(yīng)計入的科目余額相加，再扣除存貨跌價準備：


\begin{align*}
\text{存貨金額} &= 100 + 30 + 20 + 40 + 50 + 45 - 10 \\
&= 285 - 10 \\
&= 235 \text{萬元}
\end{align*}

甲公司應(yīng)分擔損失＝4 000×40％＝1 600（萬元），大于長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、預(yù)計負債的合計數(shù)1 550（即1 200+300+50）萬元，因此只能確認投資損失1 550萬元，超額部分50萬元備查登記。
借：投資收益 1 550


貸：長期股權(quán)投資——F公司（損益調(diào)整） 1 200


長期應(yīng)收款 300


預(yù)計負債 50

1. 關(guān)鍵行為：公司為了維持“權(quán)益工具占25%-40%”這個比例，需要經(jīng)常買賣債券和股票來調(diào)整。
2. 核心規(guī)則（會計準則）：
· 如果持有金融資產(chǎn)的目的是為了短期倒賣賺錢，就屬于“交易性金融資產(chǎn)”（FVTPL）。
· 如果持有目的是長期收利息、到期收本金，不隨便賣，可以分類為“債權(quán)投資”等。
· 但是，如果像本題這樣，不是為了短期獲利，但需要頻繁買賣來維持一個比例或策略，這在會計準則下被視為 “通過出售來實現(xiàn)目標” 的業(yè)務(wù)模式。
3. 結(jié)論：
· 這種“為了平衡比例而買賣”的模式，導(dǎo)致債券不能算作“持有收利息”類；
· 權(quán)益工具本身也難以長期持有不動（因為要調(diào)比例）。
· 所以整個組合要按 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL） 處理。

一句話：因為要不斷買賣來調(diào)比例，所以不能享受其他分類的待遇，只能作為交易性金融資產(chǎn)處理，即使本意不是為了短期炒賣。

答案是 1。

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