不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣會(huì)計(jì)分錄

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第二條第一款規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第四條第二款規(guī)定，上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

如果企業(yè)購(gòu)入的是可抵扣動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

但由于不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行分期抵扣，不動(dòng)產(chǎn)入賬時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額只有60%，會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符，為解決這一問(wèn)題，必須新增相應(yīng)會(huì)計(jì)科目記錄待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

15號(hào)公告第十一條第一款規(guī)定，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。新增“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例：某企業(yè)(一般納稅人)于2016年8月購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)入價(jià)1110萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。則：

進(jìn)項(xiàng)稅額=1110÷(1+11%)×11%=110(萬(wàn)元)

取得扣稅憑證的當(dāng)期，即2016年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×60%=66(萬(wàn)元)

取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月，即2017年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×40%=44(萬(wàn)元)

2016年8月會(huì)計(jì)處理如下：(單位：萬(wàn)元，下同)

借：固定資產(chǎn) 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 66

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44

貸：銀行存款 1110

2017年8月會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 44

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44

需要注意的是，15號(hào)公告第十一條第二款規(guī)定，對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

提示：營(yíng)改增后，企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)取得扣稅憑證的當(dāng)期只能抵扣60%，待抵扣的40%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”借方，保證賬實(shí)相符;待取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣剩余的40%時(shí)，再將“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

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