會計考點之業(yè)務(wù)招待費比例與案例解析

答：《新企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定。

同時，根據(jù)稅法的規(guī)定：

1.業(yè)務(wù)招待費扣除限額計算公式為：銷售凈收入小于等于1 500萬元部分，為銷售凈收入的0.5%，銷售凈收入大于1
500萬元部分，為銷售凈收入的0.3%。

2.業(yè)務(wù)招待費扣除規(guī)則：實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費小于等于扣除限額的，按照實際發(fā)生額據(jù)實扣除；實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費大于扣除限額的，按照扣除限額扣除，超出部分，應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)整。

【案例解析】

假設(shè)企業(yè)年度實現(xiàn)銷售收入1億元，則準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為：1 500萬元 * 0.005 + （10 000萬元 - 1 500萬元） *
0.003 =
33萬元。假設(shè)業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為30萬元的，則準(zhǔn)予在計算應(yīng)稅所得額時扣除30萬元業(yè)務(wù)招待費；又假設(shè)實際發(fā)生額為40萬元的，則只準(zhǔn)予扣除33萬元，超出部分7萬元（40
- 33），應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

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