企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),政府補(bǔ)助收入是否可以免稅?

從企業(yè)所得稅法看,對(duì)企業(yè)的總收入劃分為兩類:一類是應(yīng)該征收企業(yè)所得稅的收入,即征稅收入;另一類是不應(yīng)該征收企業(yè)所得稅的收入,即不征稅收入.

從性質(zhì)和根源上看,不征稅收入不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益.因此,因不征稅收入支出而形成的費(fèi)用或者因形成財(cái)產(chǎn)而計(jì)提的折舊、攤銷,是不允許稅前扣除的.對(duì)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號(hào))第六條規(guī)定:根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定,企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

征稅收入屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益,它分為享受稅收優(yōu)惠的收入和不享受稅收優(yōu)惠的收入兩部分.其中,免稅收入是屬于享受稅收優(yōu)惠的收入.

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,免稅收入有四類:

1.國債利息收入:是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入.

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益:是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益.

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益.

4.符合條件的非營利組織的收入,不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入,但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.

另外,《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定所列項(xiàng)目所得免征所得稅的,其實(shí)質(zhì)也是項(xiàng)目收入屬于免稅收入.

因此,政府補(bǔ)助并不屬于免稅收入,但是滿足稅法規(guī)定條件的可以作為不征稅收入處理的.

政府補(bǔ)助要納稅調(diào)整嗎?

財(cái)稅字[1995]81號(hào)文規(guī)定:"企業(yè)取得財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外,應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額."

《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局令2003年第6號(hào))規(guī)定,債務(wù)重組所得,計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;確認(rèn)的債務(wù)重組損失,沖減應(yīng)納稅所得.

根據(jù)上述規(guī)定,公司的財(cái)政補(bǔ)貼及債務(wù)重組收入均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅,公司的清產(chǎn)核資清損失可以按規(guī)定沖減"未分配利潤".如果公司已經(jīng)對(duì)上述三部分別進(jìn)行了按規(guī)定的處理,那么在年度匯算清繳時(shí)不用進(jìn)行納稅調(diào)整處理.

企業(yè)收到的政府補(bǔ)貼做賬,有以下兩種處理方法:

1、收到的政府補(bǔ)助用于企業(yè)以發(fā)生費(fèi)用屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

借:銀行存款

貸:營業(yè)外收入

2、收到的政府補(bǔ)助用于長期資產(chǎn)(如購買固定資產(chǎn))屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

借:銀行存款

貸:遞延收益

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借:遞延收益

貸:營業(yè)外收入

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