股東變更涉稅如何處理

一、目標(biāo)企業(yè)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中目標(biāo)企業(yè)可以解散,也可以不解散.如果不解散,則無論股權(quán)是部分轉(zhuǎn)讓還是全部轉(zhuǎn)讓,目標(biāo)企業(yè)作為法人的地位沒有改變,所有的納稅事項均由目標(biāo)企業(yè)延續(xù),股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不會使目標(biāo)企業(yè)產(chǎn)生納稅事項.如果目標(biāo)企業(yè)解散,其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易實際上就是收購企業(yè)吸收合并目標(biāo)企業(yè),其稅收處理為:

(1)關(guān)于所得稅.目標(biāo)企業(yè)是否就轉(zhuǎn)讓中的所得繳納所得稅取決于收購企業(yè)支付的價款中非股權(quán)支付額的份額.如果除收購企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn),為免稅合并;否則,為應(yīng)稅合并.

(2)關(guān)于流轉(zhuǎn)稅.根據(jù)國稅函[2002]165號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》的規(guī)定,"轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為,其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的,與企業(yè)銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同.因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營業(yè)稅."國稅函[2002]420號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》規(guī)定,"轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅."也就是說,無論是應(yīng)稅合并還是免稅合并,目標(biāo)企業(yè)都無需繳納流轉(zhuǎn)稅.

(3)關(guān)于土地增值稅.根據(jù)財稅[1995]48號《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第三條,"在企業(yè)兼并中,對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的,暫免征收土地增值稅."

二、收購企業(yè)

如果目標(biāo)企業(yè)不解散,則無論收購企業(yè)是部分還是全部收購股權(quán),收購企業(yè)不涉及任何納稅事項.如果目標(biāo)企業(yè)解散,目標(biāo)企業(yè)所有的資產(chǎn)負(fù)債都納入到收購企業(yè)的賬上.會計上按同一控制還是非同一控制將資產(chǎn)負(fù)債按賬面價值(同一控制)或評估價值(非同一控制)入賬,稅收上按免稅合并還是應(yīng)稅合并將計稅基礎(chǔ)確定為原賬面價值(免稅合并)或評估價值(應(yīng)稅合并).此外,根據(jù)財稅[2008]175號文《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》第三條的規(guī)定:"兩個或兩個以上的企業(yè),依據(jù)法律規(guī)定、合同約定,合并改建為一個企業(yè),且原投資主體存續(xù)的,對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅."

三、轉(zhuǎn)讓方

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的稅務(wù)處理因轉(zhuǎn)讓方是法人還是自然人而有所不同.如果是法人,發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計入當(dāng)期的應(yīng)稅所得額;股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失,不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.如果是自然人,其股權(quán)的轉(zhuǎn)讓因目標(biāo)企業(yè)是上市公司還是非上市公司而不同.如果是上市公司,則個人轉(zhuǎn)讓股票的所得暫免征個人所得稅;如果是非上市公司,則個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得比照"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"由收購方代扣代繳個人所得稅.

股東變更分錄處理怎么做?

甲股東轉(zhuǎn)給乙股東,那么分錄為:

借:實收資本-甲股東

貸:實收資本-乙股東

實收資本是指企業(yè)根據(jù)合同約定接受投資者投入企業(yè)的資本.

實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例,是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù).

投資者出資方式包括貨幣出資和非貨幣出資.非貨幣出資應(yīng)滿足:①可以用貨幣估價;②可以依法轉(zhuǎn)讓(法律另行規(guī)定的除外).

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