固定資產(chǎn)及相關(guān)項(xiàng)目合并抵銷處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號--合并財務(wù)報表》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)規(guī)定:母公司與子公司、子公司與子公司之間形成的固定資產(chǎn)所包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N;對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N.但該規(guī)定未對內(nèi)部交易取得的固定資產(chǎn)形成相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的合并抵銷做出規(guī)范.

一、初次編制合并財務(wù)報表期間相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理

(一)固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自產(chǎn)的產(chǎn)品(為此種情況說明)出售給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)時,從整個企業(yè)集團(tuán)來看,這一交易屬于集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)撥,必須將銷售企業(yè)所實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤與購買企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的金額予以抵銷.抵銷分錄為:借記"營業(yè)收入",貸記"營業(yè)成本"、"固定資產(chǎn)--原價".

(二)固定資產(chǎn)多(少)提折舊額的抵銷購人企業(yè)按固定資產(chǎn)原價計提折舊并計入當(dāng)期損益或生產(chǎn)成本,計提的折舊額中包含了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售損益,因此必須將多(少)計提的折舊額予以抵銷,借記"周定資產(chǎn)--累計折舊",貸記"管理費(fèi)用",少計提折舊額時作相反抵銷分錄.

(三)固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)期末經(jīng)減值測試已發(fā)生減值的,購入企業(yè)計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備.但站在企業(yè)集團(tuán)角度看,該固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值要進(jìn)行分析判斷:若從整個企業(yè)集團(tuán)看固定資產(chǎn)未發(fā)生減值,應(yīng)將計提的減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相應(yīng)的部分予以抵銷;若從整個企業(yè)集團(tuán)看固定資產(chǎn)已發(fā)生減值,已減值部分不予抵銷.具體抵銷處理有兩種情況:第一,計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備小于或等于固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的賬面余值,其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷數(shù)額為內(nèi)部計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額.第二,計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備大于固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面余值,其固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷數(shù)額不能超過固定資產(chǎn)原值中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的賬面余值,借記"固定資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備(本期計提數(shù)額)",貸記"資產(chǎn)減值損失".

(四)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷企業(yè)內(nèi)部交易取得的固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間會產(chǎn)生暫時性差異,購入企業(yè)確認(rèn)暫時性差異并由此形成遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債),應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)予以抵銷.借記"所得稅費(fèi)用(本期產(chǎn)生的可抵暫時性差異影響納稅的金額)",貸記"遞延所得稅資產(chǎn)";或借記"遞延所得稅負(fù)債",貸記"所得稅費(fèi)用(本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異影響納稅的金額)".

二、以后期間編制合并財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的抵銷處理

(一)年初未分配利潤的調(diào)整企業(yè)集團(tuán)上期"合并所有者權(quán)益變動表"中期末未分配利潤,應(yīng)為本期"合并所有者權(quán)益變動表"的期初未分配利潤.但本期編制合并財務(wù)報表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的,以此個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會計期間"合并所有者權(quán)益變動表"中的未分配利潤金額之間會產(chǎn)生差額.為此,在編制合并財務(wù)報表時,必須將固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、以前期間累計多攤銷的金額、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷,調(diào)整本期期初未分配利潤的金額.具體處理為:

(1)固定資產(chǎn)原價中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的調(diào)整,借記"未分配利潤--年初",貸記"固定資產(chǎn)--原價";

(2)以前期間累計多提折舊額的調(diào)整,借記"固定資產(chǎn)--累計折舊",貸記"未分配利潤--年初";

(3)以前期間計提周定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整,借記"固定資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備",貸記"未分配利潤--年初";

(4)以前期間形成遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的調(diào)整,借記"未分配利潤--年初",貸記"遞延所得稅資產(chǎn)",或借記"遞延所得稅負(fù)債",貸記"未分配利潤--年初".

(二)本期固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目的合并抵銷處理首先,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在本期仍然進(jìn)行攤銷,為此,必須將本期多計提的折舊額予以抵銷;其次,期末經(jīng)減值測試固定資產(chǎn)仍繼續(xù)減值,則須將本期計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷;經(jīng)測試固定資產(chǎn)不再減值,其暫時性差異發(fā)生相反變化應(yīng)將回轉(zhuǎn)差異對遞延所得稅資產(chǎn)予以抵銷;再次,將固定資產(chǎn)折舊方法及折舊期限產(chǎn)生的差異(或回轉(zhuǎn))形成的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷.具體處理為:

(1)本期多計提折舊額的抵銷,借記"固定資產(chǎn)--累計折舊",貸記"管理費(fèi)用";

(2)本期計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷,借記"固定資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備(本期計提數(shù)額)",貸記"資產(chǎn)減值損失";

(3)遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的抵銷,借記"所得稅費(fèi)用",貸記"遞延所得稅資產(chǎn)(可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時作相反抵銷分錄)",或借記"遞延所得稅負(fù)債",貸記"所得稅費(fèi)用(應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回時作相反會計分錄)".

固定資產(chǎn)內(nèi)部抵消會計分錄

(1)內(nèi)部銷售方為存貨,購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn).

將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵賬務(wù)處理是,

借:營業(yè)收入,

貸:營業(yè)成本,

固定資產(chǎn)-原價.

將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊予以抵銷,

借:固定資產(chǎn)-累計折舊,

貸:管理費(fèi)用.

(2)內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn),購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn).

將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷,

借:營業(yè)外收入,

貸:固定資產(chǎn)-原價.

將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費(fèi)予以抵銷,

借:固定資產(chǎn)-累計折舊,

貸:管理費(fèi)用.

以上整理的資料內(nèi)容,就是我們針對固定資產(chǎn)及相關(guān)項(xiàng)目合并抵銷處理說明.固定資產(chǎn)及相關(guān)項(xiàng)目合并抵銷處理可以分為兩個時期,一個是編制合并財務(wù)報表初次期間,另外一個是編制合并財務(wù)報表以后期間,具體的抵消處理操作,可參考上述信息.