跨年支付的租賃費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用.本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年.

基于此,如果企業(yè)在匯算清繳前取得有效憑證則可以直接在當(dāng)年稅前扣除,如果匯算清繳結(jié)束后才取得有效憑證,則需要按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文件的要求,由企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除.

跨年租金支出怎么直接稅前扣除?

X公司從事某品牌汽車銷售與維修業(yè)務(wù),為查賬征收居民企業(yè).2013年7月,承租方X公司與出租方Y(jié)(X公司的母公司)簽訂房屋租賃合同,租賃期為2014年1月1日至2028年12月31日,年租金300萬元,從第2年開始年租金按6%遞增,每年1月1日全額支付.

由于汽車銷售市場不暢,資金回籠速度慢,X公司未能按期支付2014年房租300萬元,也未通過計(jì)提方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.2014年應(yīng)納稅所得額400萬元,應(yīng)交稅金100萬元.2015年,X公司當(dāng)年應(yīng)支付房租318萬元,以預(yù)提方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),對(duì)計(jì)提未實(shí)際支付的房租318萬元做納稅調(diào)增.

2016年7月,X公司收到Y(jié)公司開具的2014年至2015年房租發(fā)票618萬元并全額支付,會(huì)計(jì)處理為:(單位:萬元)

借:其他應(yīng)付款--Y公司 318

銷售費(fèi)用 300

貸:銀行存款 618

X公司認(rèn)為,2015年度已納稅調(diào)增的房租支出318萬元,2016年已取到發(fā)票,在本年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)減.2016年實(shí)際支付的2014年房租300萬元,直接計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用,不需納稅調(diào)整.假設(shè)2016年度應(yīng)納稅所得額360萬元,應(yīng)納稅額90萬元,已預(yù)繳稅款72萬元,應(yīng)補(bǔ)繳稅款18萬元.

上述稅務(wù)處理是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)?審計(jì)人員認(rèn)為,X公司納稅調(diào)整2015年房租支出符合稅法規(guī)定,2016年支付2014年房租支出稅務(wù)處理不恰當(dāng).

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年.企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅.

依據(jù)上述規(guī)定,X公司2014年實(shí)際發(fā)生的房租支出300萬元,未能在2014年稅前扣除,造成當(dāng)年多繳稅款75萬元(300×25%),但不能將2014年房租支出直接在2016年稅前扣除.正確的稅務(wù)處理:

第一種方法是申請(qǐng)退稅.X公司應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述該事項(xiàng)發(fā)生的原因并得到確認(rèn)后,調(diào)整2014年企業(yè)所得稅申報(bào)表,重新計(jì)算應(yīng)納稅所得額100萬元(400-300),應(yīng)納稅額25萬元,多繳稅款可申請(qǐng)退稅.

第二種方法是抵減2016年應(yīng)納稅額.2016年度所得額660萬元(360+300),應(yīng)繳稅額165萬元,已繳稅款147萬元(72+75),應(yīng)補(bǔ)繳稅款18萬元.

2016年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》(A100000)相關(guān)項(xiàng)目填法.第31行"實(shí)際應(yīng)納所得稅額"165萬元,第32行"減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額"72萬元,第37行"以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額"75萬元.

跨年支付的租賃費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除就介紹到這,對(duì)于企業(yè)所得稅法,都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制度處理的,當(dāng)期的費(fèi)用不管有沒有支付當(dāng)時(shí)按照當(dāng)期繳納稅費(fèi),所以跨年支付的租賃費(fèi)也是按照所屬期來繳納的,更多相關(guān)財(cái)務(wù)資訊,敬請(qǐng)關(guān)注本網(wǎng)的更新!