稅法中的視同行為如何開(kāi)具發(fā)票

從現(xiàn)行的《發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則來(lái)看,發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開(kāi)具、收取的收付款憑證.可見(jiàn),開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件:1.從事"銷售商品、提供服務(wù)以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)";2."對(duì)外"發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);3.具有收付款行為.顯然,理論上而言,稅法中的"視同行為"不完全符合開(kāi)具發(fā)票條件.

從發(fā)票管理的立法目的來(lái)看,"視同行為"屬于涉稅業(yè)務(wù),應(yīng)將"視同行為"納入發(fā)票管理范疇,一是,可以防止開(kāi)票方隱瞞收入、受票方亂攤成本等行為的發(fā)生,符合"加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的需要".二是,可以證明納稅義務(wù)的發(fā)生,同時(shí)發(fā)票記載的征稅對(duì)象的具體數(shù)量、金額等信息資料可以作為稅源控制和計(jì)稅依據(jù),符合"保障國(guó)家稅收收入的需要".三是,可以證明貨物所有權(quán)和勞務(wù)服務(wù)成果轉(zhuǎn)移,符合"維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的需要".

在稅收實(shí)踐中,"視同行為"開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題曾有過(guò)相關(guān)規(guī)定,有的目前還在執(zhí)行.如,現(xiàn)已失效廢止的原《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第三條、第四條規(guī)定,除將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等情形不得開(kāi)具專用發(fā)票外,一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi)),必須向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票.現(xiàn)仍然有效的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕122號(hào))第三條規(guī)定,一般納稅人將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人,如果受贈(zèng)者為一般納稅人,可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開(kāi)具專用發(fā)票.

綜上所述,"視同行為"在稅收征管實(shí)務(wù)中可以開(kāi)具發(fā)票,但增值稅和營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的"視同行為"是不同的,要具體問(wèn)題具體分析.

增值稅中的視同銷售區(qū)分為幾種情況?

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷的行為視同銷售貨物、銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物.這兩項(xiàng)行為都與一般的銷售貨物沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別,前者針對(duì)的是委托方,對(duì)受托代銷貨物方為一般納稅人的,開(kāi)具專用發(fā)票,對(duì)受托代銷貨物方為小規(guī)模納稅人的,開(kāi)具普通發(fā)票.后者針對(duì)的是受托方,受托方銷售代銷貨物則要根據(jù)銷售對(duì)象開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票.

2.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,其相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為,視同銷售貨物.該項(xiàng)行為屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部的貨物移送,不應(yīng)該征稅,然而,我國(guó)目前增值稅的征收管理是實(shí)行屬地管理的,按規(guī)定增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用,為確保不會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),充分發(fā)揮增值稅鏈條機(jī)制的作用,需要開(kāi)具專用發(fā)票.

3.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的行為視同銷售貨物.這兩項(xiàng)行為屬于內(nèi)部自產(chǎn)自用性質(zhì),不開(kāi)具發(fā)票.

4.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶,分配給股東或者投資者和無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為視同銷售貨物.除總局發(fā)文明確無(wú)償贈(zèng)送貨物可以開(kāi)具專用發(fā)票外,其余兩項(xiàng)行為基于貨物對(duì)外流出,貨物的所有權(quán)發(fā)生改變,為保證貨物繼續(xù)流轉(zhuǎn),不論從增值稅鏈條還是企業(yè)所得稅扣除憑證考慮,允許對(duì)一般納稅人開(kāi)具專用發(fā)票,對(duì)小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票.

另外,納稅人開(kāi)具專用發(fā)票時(shí)要注意兩點(diǎn):一是視同銷售的貨物屬于免稅貨物不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;二是向消費(fèi)者個(gè)人視同銷售的貨物不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票.

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